Вопрос: ООО применяет общий режим налогообложения, с 01.01.2016 планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 01.01.2016 остаточная стоимость основных средств, состоящих на балансе организации, составит около 105 млн руб., в том числе стоимость земельного участка — 20 млн руб. Учитывается ли стоимость земельного участка при расчете показателя остаточной стоимости основных средств для перехода на УСН?
Ответ: В связи с тем что земельный участок не подлежит амортизации, его стоимость при расчете показателя остаточной стоимости основных средств для перехода на УСН не учитывается.
Обоснование: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 256 гл. 25 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Исходя из положений п. 2 ст. 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования не подлежат амортизации.
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Организации указывают в уведомлении в том числе остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
На основании вышеизложенного земельный участок не подлежит амортизации, следовательно, его стоимость при расчете показателя остаточной стоимости основных средств для перехода на УСН не учитывается. Поэтому организация вправе перейти на УСН с 01.01.2016 при соблюдении остальных ограничений для перехода.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.09.2015
