Вопрос: В I квартале 2015 г. между организациями был заключен договор поставки оборудования. Поставщик отгрузил оборудование, а покупатель принял его к учету, при этом суммы «входного» НДС были заявлены им к вычету, а в состав расходов при исчислении налога на прибыль включены суммы начисленной амортизации и амортизационная премия. Однако впоследствии выяснилось, что поставщик был не вправе продавать данное оборудование, поскольку оно являлось вещественным доказательством по уголовному делу. В связи с этим договор был признан недействительной сделкой в судебном порядке. В июле 2015 г. оборудование было возвращено продавцу.
Как у покупателя в налоговом учете факт признания сделки недействительной и последующий возврат оборудования повлияют на исчисление НДС и налога на прибыль?
Ответ: Налогоплательщик-покупатель по договору поставки оборудования, который признан судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по оборудованию, которое было принято на учет в качестве основного средства, и амортизационную премию, а также внести соответствующие исправления в декларацию по налогу на прибыль организаций в периоде возврата оборудования. При этом суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, должны быть восстановлены в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу. Применительно к рассматриваемой ситуации это следует сделать в III квартале 2015 г., поскольку оборудование было возвращено в июле 2015 г.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
При этом на основании п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся продавцом товаров в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 170 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность определения своих налоговых обязательств в периоде возврата товара путем восстановления ранее принятого к вычету НДС. Поэтому суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, он обязан восстановить в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу. Применительно к рассматриваемой ситуации это следует сделать в III квартале 2015 г., поскольку оборудование было возвращено в июле 2015 г.
В соответствии с п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж), установлено, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ. При этом п. 14 Правил ведения книги продаж установлено, что при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Другими словами, организация при возврате оборудования в июле 2015 г., восстанавливая НДС, обязана зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету. Он регистрируется на сумму восстановленного НДС. При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.
При этом на основании п. 1 ст. 166 Гражданского кодекса РФ сделка признается недействительной по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
Пунктом 1 ст. 167 ГК РФ установлено, что недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Следовательно, применительно к условиям рассматриваемой ситуации признание судом договора поставки оборудования недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на это имущество не переходило.
Учитывая изложенное, налогоплательщик-покупатель по договору поставки оборудования, который признан судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по указанному основному средству (оборудованию) и амортизационную премию и внести соответствующие исправления в декларации по налогу на прибыль организаций в периоде возврата оборудования. Данное мнение подтверждается разъяснениями Минфина России и ФНС России в Письмах от 20.03.2015 N 03-07-11/15448 и от 06.05.2015 N СА-4-3/7819@ соответственно.
Таким образом, налогоплательщик-покупатель по договору поставки оборудования, который признан судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по оборудованию, которое было принято на учет в качестве основного средства, и амортизационную премию, а также внести соответствующие исправления в декларацию по налогу на прибыль организаций в периоде возврата оборудования. При этом суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, должны быть восстановлены в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу. Применительно к рассматриваемой ситуации это следует сделать в III квартале 2015 г., поскольку оборудование было возвращено в июле 2015 г.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.09.2015
