Вопрос: Организация закупила импортный товар. В контракте прописано, что датой поставки и перехода права собственности считается дата передачи товара экспедитору покупателя в пункте назначения FOB Мумбаи. Дата перехода права собственности на товар — дата отгрузки на борт корабля (25.03.2015).
По факту товар пришел через два месяца (25.05.2015). Первичный документ на поставку товара оформлен 25.03.2015.
Какую дату принятия на учет товара необходимо указать в книге покупок?
Ответ: Датой принятия на учет товаров, отражаемой в книге покупок, должна быть дата фактического поступления товара к покупателю на склад (25.05.2015).
Обоснование: Для применения вычета по НДС налогоплательщик вносит соответствующие записи в книгу покупок. Форма книги покупок и Правила ее ведения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила N 1137).
Подпунктом «л» п. 6 Правил N 1137 установлено, что в графе 8 книги покупок указывается дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.
Но ни Правила N 1137, ни нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ не разъясняют, какая дата является датой принятия на учет товара. Кроме того, не разъясняется и то, какой учет имеется в виду: налоговый, бухгалтерский или складской.
Принятие товаров на учет — это дата принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателя на момент перехода права собственности в соответствии с условиями заключенного импортного контракта. На это указывает как Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, так и положения п. 10 ст. 272 НК РФ.
В отсутствие в гл. 21 НК РФ специального порядка принятия к учету приобретенных материальных и иных ресурсов налогоплательщик должен руководствоваться правилами о принятии на учет товаров (работ, услуг), установленными бухгалтерским законодательством.
Основой ведения бухгалтерского учета являются первичные документы, и если ранее все хозяйственные операции должны были оформляться унифицированными формами первичных учетных документов, то с момента вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» факты хозяйственной жизни подтверждаются первичными документами, формы которых утверждают руководители экономических субъектов по представлению должностных лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского учета.
Исходя из этого доказательством выполнения условия налогоплательщика о принятии импортных товаров к учету является наличие необходимых первичных документов. Первичный бухгалтерский документ только тогда обладает юридической силой документа, когда он составлен по утвержденной организацией форме, все его реквизиты заполнены, свободные строки прочеркнуты, он подписан надлежащим образом, а в необходимых случаях еще и скреплен печатью организации.
А в Письме Минфина России от 26.09.2008 N 03-07-11/318 финансовое ведомство разъяснило, что моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов.
Аналогичное мнение высказал и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.11.2007 по делу N А57-14388/06. Он указал, что материально-производственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться на балансе (на балансовых счетах бухгалтерского учета), в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и т.п.) запасы будут учитываться на соответствующих забалансовых счетах. Таким образом, для принятия активов к учету первичным является установление контроля над ними.
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. В соответствии с п. 10 данных Методических указаний суммы, уплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. Суд отметил, что независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, согласно Методическим указаниям они не должны быть приняты к балансовому учету, поскольку над ними не установлен контроль.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что датой принятия на учет товаров, отражаемой в книге покупок, должна быть дата фактического поступления товара к покупателю на склад (25.05.2015).
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.09.2015
