Вопрос: Легковой автомобиль организации попал в ДТП, страховая компания по договору добровольного страхования имущества выплачивает страховое возмещение по ДТП в июле 2015 г. В какой из строк Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль учитывается сумма страхового возмещения по ДТП? Должна ли равняться сумма по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации сумме строк 101 — 107 или нет?
Ответ: В декларации по налогу на прибыль организаций организация должна отразить полученную сумму страхового возмещения по ДТП по строке 100 Приложения N 1 к листу 02.
Показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101 — 107.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов организации.
Соответственно, сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/489, от 01.02.2010 N 03-03-06/2/21).
Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (далее — Приказ) утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций согласно Приложению N 1 к Приказу, а также Порядок ее заполнения согласно Приложению N 2 к Приказу (далее — Порядок).
Согласно п. 6.2 разд. VI «Порядок заполнения Приложения N 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» декларации» Порядка при заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ.
По строке 106 отражаются доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, включая банки, полученные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
По строке 107 указываются сумма, полученная в результате самостоятельной корректировки цены в сделке, а также сумма корректировки прибыли вследствие применения методов, предусмотренных ст. ст. 105.12 и 105.13 НК РФ, осуществленной на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Из самой формы декларации следует, что по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации в том числе указываются (помимо строк 106 и 107):
— по строке 101 — доходы в виде прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
— по строке 102 — доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
— по строке 103 — доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в ст. 251 НК РФ);
— по строке 104 — доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
— по строке 105 — сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.
Следовательно, в декларации по налогу на прибыль организаций организация должна отразить полученную сумму страхового возмещения по ДТП по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 без расшифровки по строкам 101 — 107.
Из п. 6.2 разд. VI «Порядок заполнения Приложения N 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» декларации» Порядка следует, что показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101 — 107.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.09.2015
