Вопрос: В декларации по налогу на имущество организаций за I квартал 2015 г. на мерильно-браковочное оборудование стоимостью 200 000 руб. не начисляется налог на имущество, то есть в налогооблагаемую базу не входит. Данное основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в феврале 2015 г., по нему начисляется амортизация, срок эксплуатации — 7 лет/84 мес. Облагается ли налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после 01.01.2015 и включенное в третью — десятую амортизационные группы, в том числе мерильно-браковочное оборудование со сроком эксплуатации 7 лет/84 мес.?
Ответ: Движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после 01.01.2015 и включенное в третью — десятую амортизационные группы, в том числе мерильно-браковочное оборудование со сроком эксплуатации 7 лет/84 мес., приобретенное и введенное в эксплуатацию в 2015 г., с момента постановки на баланс в качестве объектов основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество, однако в отношении его предусмотрена льгота по налогу в виде освобождения от уплаты налога, за исключением уплаты налога в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признаются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», действовавшей с 01.01.2013 до 01.01.2015, не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств.
Согласно вступившим в силу с 01.01.2015 положениям Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 366-ФЗ) в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 01.01.2015 не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация).
То есть фактически указанная норма в редакции Федерального закона N 202-ФЗ с 01.01.2015 утратила свою силу.
Взамен нее в гл. 30 НК РФ с 01.01.2015 введен п. 25 ст. 381 НК РФ, согласно которому освобождаются от налогообложения:
организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письмах от 28.05.2015 N 03-05-05-01/30892, от 13.05.2015 N 03-05-05-01/27311, от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18313, от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18416, от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18402, от 27.05.2015 N 03-05-05-01/30428, от 07.04.2015 N 03-05-05-01/19359, от 07.04.2015 N 03-05-05-01/19349, от 07.04.2015 N 03-05-05-01/19345, от 07.04.2015 N 03-05-05-01/19342, от 07.04.2015 N 03-05-05-01/19341, от 06.05.2015 N 03-05-05-01/26043, N 03-05-05-01/26097, руководствоваться п. 25 ст. 381 НК РФ необходимо при решении вопроса налогообложения с 01.01.2015 движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы (кроме первой и второй) в соответствии с Классификацией, принятого на учет с 01.01.2013 в качестве объектов основных средств (в том числе в 2013 и 2014 гг.).
То есть данная льгота применяется только в отношении движимого имущества, которое принято на учет в качестве основных средств в период с 01.01.2013 по 31.12.2014.
Однако в Письмах от 27.03.2015 N 03-05-04-01/17031, от 06.05.2015 N 03-05-05-01/26090 Минфин России указал, что по вопросу налогообложения с 01.01.2015 движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией, принятого на учет с 01.01.2013 в качестве объектов основных средств (в том числе в 2013 — 2015 гг.), следует руководствоваться п. 25 ст. 381 НК РФ.
Приобретенное организацией мерильно-браковочное оборудование стоимостью 200 000 руб., согласно п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификации, относится к четвертой амортизационной группе.
ФНС России в Письме от 20.01.2015 N БС-4-11/503 разъяснила, что на приобретаемое организацией после 01.01.2015 движимое имущество, относящееся к третьей — десятой амортизационным группам согласно Классификации, норма новой вступившей в силу с 01.01.2015 редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не распространяется. Следовательно, данное оборудование с момента постановки на баланс в качестве объектов основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
При этом следует иметь в виду, что согласно положениям Закона N 366-ФЗ с 01.01.2015 вступил в силу п. 25 ст. 381 НК РФ, в соответствии с которым в отношении движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств, предусмотрена льгота по налогу в виде освобождения от уплаты налога, за исключением уплаты налога в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Таким образом, по нашему мнению, движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после 01.01.2015 и включенное в третью — десятую амортизационные группы, в том числе мерильно-браковочное оборудование со сроком эксплуатации 7 лет/84 мес., приобретенное и введенное в эксплуатацию в 2015 г., с момента постановки на баланс в качестве объектов основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество, однако в отношении его предусмотрена льгота по налогу в виде освобождения от уплаты налога, за исключением уплаты налога в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.09.2015
