Вопрос: Организация получила в апреле 2015 г. аванс от покупателя — 1 млн руб., в том числе НДС 152 542,37 руб., и оформила авансовый счет-фактуру. В течение II квартала в счет аванса произведены три отгрузки на 800 тыс. руб. (НДС 122 033,90 руб.). При применении вычета по НДС с суммы полученного аванса в графах 15 и 16 книги покупок необходимо указать 800 тыс. руб. и 122 033,90 руб. или 1 млн руб. и 122 033,90 руб.?
Ответ: При применении во II квартале 2015 г. вычета по НДС с суммы полученного аванса в размере 1 000 000 руб., если в течение квартала товар отгружен на сумму 800 000 руб., в графах 15 и 16 книги покупок необходимо указать суммы 1 000 000 руб. и 122 033,90 руб. соответственно.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету.
Вычеты сумм налога, исходя из положений п. 6 ст. 172 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Форма и Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила ведения книги покупок), установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 4).
Согласно пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок в графе 15 книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.
В графе 16 отражается сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, — по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).
То есть авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре, а вот НДС отражается только в той сумме, которую налогоплательщик имеет право принять к вычету.
Следовательно, при применении вычета по НДС с суммы полученного аванса в графах 15 и 16 книги покупок необходимо указать суммы 1 000 000 руб. и 122 033,90 руб. соответственно.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.09.2015
