Вопрос: В субъекте Российской Федерации принят закон, согласно которому в 2015 г. жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. У организации имеются две квартиры, одна из которых приобретена для перепродажи в конце 2014 г., а другая — для перепродажи в середине 2015 г. У квартиры, приобретенной в 2014 г., есть кадастровая стоимость на 1 января 2015 г., а у квартиры, приобретенной в 2015 г., ее кадастровая стоимость как кадастровая стоимость дома на 1 января 2015 г. отсутствует.
В каком порядке исчислять налог на имущество организаций в отношении указанных квартир?
Ответ: Приобретенная организацией для перепродажи в 2014 г. квартира, учтенная в бухгалтерском учете в качестве товара, подлежит налогообложению в 2015 г. по кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2015 г.
Что касается приобретенной в 2015 г. организацией квартиры, то она в 2015 г. не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2015 г. не определена.
Обоснование: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.
Что касается жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, то согласно вступившему в силу с 1 января 2015 г. пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ для таких объектов могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости этих объектов недвижимого имущества.
При этом согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 378.2 НК РФ определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении, в частности, объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Таким образом, начиная с налогового периода 2015 г. жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости в случае принятия в субъекте РФ по местонахождению указанных объектов закона, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, в том числе в отношении указанных объектов.
Следовательно, поскольку в субъекте РФ по местонахождению приобретенных организацией для перепродажи квартир принят закон субъекта РФ об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости жилых домов и жилых помещений, не учитываемых в качестве основных средств, приобретенная организацией для перепродажи в 2014 г. квартира, учтенная в бухгалтерском учете в качестве товара, подлежит налогообложению в 2015 г. по кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2015 г.
Что касается приобретенной в 2015 г. организацией квартиры, то она в 2015 г. не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2015 г. не определена.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.09.2015
