Вопрос: До реорганизации путем присоединения других организаций (до 2014 г.) у организации было движимое имущество, которое поставлено на баланс в качестве объектов основных средств в 2013 — 2014 гг. Должна ли организация уплачивать налог на имущество в отношении указанного движимого имущества в 2015 г., или налог уплачивается только в отношении объектов основных средств, принятых по передаточному акту от присоединенных организаций?
Ответ: В отношении движимого имущества, приобретенного не у взаимозависимых лиц и не в результате реорганизации или ликвидации и учтенного на балансе организации в качестве основных средств в 2013 — 2014 гг., в 2015 г. и в последующие налоговые периоды организация может быть освобождена от уплаты налога (движимое имущество первой и второй амортизационных групп не является объектом налогообложения, а прочее льготируется по п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ).
В отношении движимого имущества, полученного организацией в результате реорганизации от присоединенных в 2014 г. организаций, в 2015 г. и в последующие налоговые периоды налог должен уплачиваться, за исключением движимого имущества первой и второй амортизационных групп, которое не является с 1 января 2015 г. объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от источника получения (например, как в данном случае, полученного в результате реорганизации).
Обоснование: В соответствии со вступившим в силу с 1 января 2015 г. п. 25 ст. 381 НК РФ организация имеет право льготировать по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
При этом в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., не относится к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 г. движимое имущество первой и второй амортизационных групп.
Таким образом, движимое имущество третьей — десятой амортизационных групп может льготироваться по п. 25 ст. 381 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных данным пунктом НК РФ.
Что касается движимого имущества первой — второй амортизационных групп, то оно с 1 января 2015 г. не относится к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от года и источника получения.
Учитывая изложенное, в отношении движимого имущества, приобретенного не у взаимозависимых лиц и не в результате реорганизации или ликвидации и учтенного в качестве основных средств в 2013 — 2014 гг., в 2015 г. и в последующие налоговые периоды организация может быть освобождена от уплаты налога (движимое имущество первой и второй амортизационных групп не является объектом налогообложения, а прочее льготируется по п. 25 ст. 381 НК РФ).
В отношении движимого имущества, полученного организацией в результате реорганизации от присоединенных в 2014 г. организаций, в 2015 г. и в последующие налоговые периоды налог должен уплачиваться, за исключением движимого имущества первой и второй амортизационных групп, которое не является с 1 января 2015 г. объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от источника получения (например, как в данном случае, полученного в результате реорганизации).
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.09.2015
