Вопрос: Гражданин в установленном порядке представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, в которой отразил имущественный налоговый вычет при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, уменьшив сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущественного права. Документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением этого права, представлены в налоговый орган. Вправе ли налоговый орган при проведении налоговой проверки истребовать у гражданина документы, подтверждающие факт того, что гражданин является налоговым резидентом?
Ответ: Налоговый орган, проводя камеральную налоговую проверку налоговой декларации, в которой заявлен имущественный налоговый вычет при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве и уменьшена сумма облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущественного права, вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на данный вычет, в частности документы, подтверждающие, что налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде является налоговым резидентом.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 указанной статьи, предоставляется с учетом следующей особенности. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
Как отмечено в п. 7 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 224 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Как отмечено в п. 3 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением указанных далее в данном пункте доходов.
Пунктом 2 ст. 207 НК РФ определено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Как следует из изложенного, только налоговые резиденты имеют право на имущественный налоговый вычет, указанный в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в том числе при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве путем уменьшения облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущественного права.
Пунктом 7 ст. 88 НК РФ определено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Как следует из данной нормы, перечень случаев, когда налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы при проведении камеральной налоговой проверки, является закрытым.
Пунктом 6 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Как разъяснено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 г.) или доли (долей) в них.
Следовательно, Конституционный Суд РФ признал налоговой льготой один из указанных в ст. 220 НК РФ имущественных налоговых вычетов. По аналогии следует заключить, что и имущественный налоговый вычет, предусмотренный действующей редакцией пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, является налоговой льготой.
Минфин России в Письме от 28.05.2015 N 03-04-05/30808, рассматривая вопрос, касающийся имущественного вычета по НДФЛ, также указал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе — льгота, которая является исключением из вытекающих из ст. ст. 19 и 57 Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.
Учитывая изложенное, следует заключить, что налоговый орган, проводя камеральную налоговую проверку налоговой декларации, в которой заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на данный вычет, в частности документы, подтверждающие, что налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде является налоговым резидентом.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.09.2015
