Вопрос: Гражданин в установленном порядке представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, в которой отразил имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение на территории РФ жилой квартиры. Подтверждающие право на имущественный налоговый вычет документы представлены в налоговый орган. При проведении налоговой проверки налоговый орган истребовал у гражданина документы, подтверждающие тот факт, что он является налоговым резидентом. Вправе ли гражданин представить в налоговый орган справку с места работы, выданную на основании сведений из табелей учета рабочего времени за соответствующий год, в качестве документа, подтверждающего тот факт, что он является налоговым резидентом?
Ответ: Гражданин вправе представить в налоговый орган справку с места работы, выданную на основании сведений из табелей учета рабочего времени за соответствующий период, в качестве документа, подтверждающего тот факт, что гражданин является налоговым резидентом.
Обоснование: В силу пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Пунктом 2 ст. 207 НК РФ определено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Пунктом 6 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Как разъяснено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 г.) или доли (долей) в них.
Следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный действующей редакцией пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, является налоговой льготой, и при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика, который заявил данный имущественный налоговый вычет, документы, подтверждающие тот факт, что гражданин является налоговым резидентом (поскольку только налоговые резиденты вправе получить данный имущественный налоговый вычет).
В Письме Минфина России от 28.06.2012 N 03-04-06/6-183 указано, что перечень документов, подтверждающих нахождение физических лиц в Российской Федерации, НК РФ не установлен. Такими документами, помимо копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, могут являться табель учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.
В Письме от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557 Минфин России указывает, что НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих нахождение физических лиц на территории Российской Федерации.
Такими документами, помимо копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, могут являться табель учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице, справка с предыдущего места работы или учебного заведения и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.
Паспорт с отметками органов пограничного контроля Республики Беларусь не является документом, подтверждающим нахождение физического лица на территории Российской Федерации, поскольку подтверждает нахождение физического лица на территории Республики Беларусь, а не Российской Федерации.
В Письме ФНС России от 22.07.2011 N ЕД-4-3/11900@ разъяснено, что НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории Российской Федерации. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и позволяющих установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории Российской Федерации. Такими документами, например, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания.
Представляется, что данные разъяснения возможно использовать и в случае, если налоговый орган истребует в рассматриваемой ситуации документы, подтверждающие, что налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде является налоговым резидентом.
Следовательно, налогоплательщик вправе на требование налогового органа представить любой документ, оформленный в соответствии с законодательством РФ и позволяющий установить количество календарных дней пребывания налогоплательщика на территории Российской Федерации, в частности справку с места работы, выданную на основании сведений из табелей учета рабочего времени, сам табель учета рабочего времени и т.д.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.09.2015
