Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки у организации истребован ряд первичных документов, регистров бухгалтерского учета, в том числе учетная политика для целей бухгалтерского учета и приказ, которым она была утверждена. В установленный налоговым органом срок организация требование не исполнила, ходатайство о продлении указанного срока в налоговый орган не направила. По результатам выездной проверки составлен акт, согласно которому организацию предлагается привлечь в том числе к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за несвоевременное представление каждого из истребованных документов. При этом учетная политика и приказ, ее утверждающий, расценены проверяющими как два самостоятельных документа, суммарный штраф за непредставление которых составил 400 руб. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа, выражающиеся в привлечении организации в том числе к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление учетной политики для целей бухгалтерского учета и приказа, которым она была утверждена, неправомерны. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и приказ, которым она утверждена, составляют единый документ. Следовательно, штраф, предусмотренный п. 1 ст. 126 НК РФ, за несвоевременное представление в налоговый орган этого единого документа должен быть определен в сумме 200 руб.
Обоснование: Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые документы в порядке, закрепленном в ст. 93 НК РФ.
Из п. 1 ст. 93 НК РФ следует: если должностные лица налоговой инспекции проводят проверку на территории организации, то соответствующее требование о представлении документов передается ее руководителю (представителю) лично под расписку. Если подобным образом требование вручить не представляется возможным, то оно направляется в адрес организации в порядке, определенном п. 4 ст. 31 НК РФ (по почте, в электронном виде по ТКС).
Пунктом 3 ст. 93 НК РФ установлен срок для исполнения требования о представлении документов — 10 рабочих дней (20 рабочих дней — при проверке КГН) со дня получения соответствующего требования. Если проверяемый налогоплательщик по объективным причинам не имеет возможности своевременно исполнить требование налоговой инспекции, он должен письменно уведомить об этом проверяющих в течение дня, следующего за днем получения требования. Налоговый орган, в свою очередь, обязан это уведомление рассмотреть и принять соответствующее решение — продлить сроки представления документов или отказать в этом.
В соответствии с п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ несвоевременное представление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, п. 1.1 ст. 126, 129.4 и 129.6 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Из положений ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что под учетной политикой в целях налогообложения следует понимать совокупность способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом. Последний самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь бухгалтерским законодательством РФ, а также федеральными и отраслевыми стандартами. При этом документы учетной политики подлежат хранению не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз (ст. 29).
Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций (за исключением банков и ГУП (МУП)) закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденном Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. При этом п. 8 ПБУ 1/2008 установлено, что принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Из приведенных правовых норм можно сделать вывод, что, поскольку учетная политика утверждается соответствующим приказом, она является ничем иным как приложением к данному приказу. Следовательно, приказ об учетной политике и сама учетная политика составляют единый документ.
Таким образом, в случае несвоевременного представления в налоговый орган истребованной проверяющими учетной политики для целей бухгалтерского учета и приказа, ее утверждающего, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 200 руб.
Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.07.2015 N Ф02-3520/2015 по делу N А19-19011/2014.
Н.В.Никифорова
Консалтинговая группа «Аюдар»
12.09.2015
