Вопрос: Предприятие пищевой промышленности с целью рекламирования своей организации и выпускаемой ею продукции участвует в продовольственной выставке, проходящей в Республике Беларусь. С этой целью оно снимает у организаторов выставки (белорусской организации) выставочные площади. Будет ли российское предприятие в этом случае признаваться налоговым агентом по НДС?
Ответ: В случае если белорусская организация оказывает российскому предприятию — производителю рекламные услуги, данные услуги подлежат обложению НДС в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, а российское предприятие признается налоговым агентом по НДС.
Если же в аренду передаются торговые площади, такие услуги в Российской Федерации объектом обложения НДС не являются, соответственно, обязанности налогового агента у российского предприятия не возникает.
Обоснование: Применение НДС при выполнении работ и оказании услуг между хозяйствующими субъектами, входящими в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС), осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол), являющимся Приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).
В соответствии с п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг производится в том государстве — члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Таким образом, для ответа на поставленный вопрос нужно определить место реализации услуг.
В соответствии с пп. 1 п. 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена (положения настоящего подпункта применяются в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества). В силу абз. 2 пп. 4 п. 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
Таким образом, если белорусская организация предоставляет российскому предприятию выставочные площади исключительно для рекламных целей (то есть, по сути, оказывает рекламные услуги), местом реализации услуг признается территория РФ, следовательно, российское предприятие признается налоговым агентом по НДС.
Если же выставочные площади предоставляются в аренду в целях, отличных от рекламных (в частности, в случае, если российское предприятие осуществляет на них торговую деятельность), местом их реализации является территория Республики Беларусь и такие услуги в РФ объектом обложения НДС не признаются (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28428).
В случае если налогоплательщик оказывает несколько видов услуг и реализация одних услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других, местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг (п. 33 Протокола).
С.В.Манохова
Консалтинговая группа «Аюдар»
12.09.2015
