Вопрос: С 5 мая в организации работают иностранные граждане, имеющие патент. Уведомление из ИФНС России о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на фиксированные платежи пришло 20 июля. Вправе ли организация сделать перерасчет за май и июнь и вернуть деньги?
Ответ: По нашему мнению, после получения уведомления из налоговой инспекции организация вправе при исчислении НДФЛ с доходов иностранных работников, имеющих патент, учесть сумму излишне удержанного в мае и июне налога и на основании заявлений работников вернуть излишне уплаченные суммы (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).
Обоснование: Порядок исчисления и уплаты НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», установлен в ст. 227.1 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ работодатели уменьшают общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов работников-иностранцев за налоговый период, на размер фиксированных авансовых платежей, которые работники внесли за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду.
В случае если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Из вышеуказанных норм однозначно не следует, нужно ли налоговому агенту делать перерасчет НДФЛ с начала периода уплаты авансовых платежей иностранным работником.
Вместе с тем согласно порядку исчисления НДФЛ, установленному ст. 225 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ). При этом исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В Письме ФНС России от 16.03.2015 N ЗН-4-11/4105 разъясняется, что налоговые агенты вправе уменьшить общую сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную с доходов работников-иностранцев за налоговый период, на размер фиксированных авансовых платежей, которые работники внесли за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду. При этом в Письме не сказано, что налог можно уменьшить за период начиная с даты получения уведомления.
Таким образом, по нашему мнению, после получения уведомления из налоговой инспекции организация вправе при исчислении НДФЛ с доходов данных работников учесть сумму излишне удержанного в мае и июне налога и на основании заявлений работников вернуть излишне уплаченные суммы (п. 1 ст. 231 НК РФ).
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.09.2015
