Вопрос: Организация, применяющая УСН, заключает агентские договоры о приобретении услуг для принципала, перевыставляет ему счета-фактуры и представляет в ИФНС России журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур. В какой момент организация должна перевыставить принципалу счет-фактуру в ситуации, когда отчет агента составлен в III квартале, а счет-фактура получен от исполнителя во II квартале? Как заполнить журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур?
Ответ: По нашему мнению, агент, который получил счет-фактуру по приобретенным для принципала услугам во II квартале, вправе перевыставить счет-фактуру принципалу на дату получения входящего счета-фактуры или на дату представления отчета агента (в рассматриваемом случае — в III квартале). В каждом из этих случаев будет различный порядок заполнения агентом журнала учета счетов-фактур.
Обоснование: Посредник, действующий на основании агентского договора, представляет заказчику отчеты и документы, подтверждающие понесенные посредником расходы, в порядке и сроки, предусмотренные договором. Если же договор не содержит таких условий, отчеты представляются посредником по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемом случае агент приобретает услуги для принципала, НДС по которым тот принимает к вычету.
В какой момент агент должен перевыставить принципалу счет-фактуру, законодательством не установлено. Известно лишь то, что дата в перевыставленном счете-фактуре должна быть такая же, как и в полученном от поставщика счете-фактуре (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В связи с этим, если агент получил счета-фактуры от поставщиков во II квартале, то в этом же периоде он вправе и перевыставить счета-фактуры принципалу. В этом случае полученные и выставленные счета-фактуры будут зарегистрированы в одном журнале учета счетов-фактур за II квартал.
В Письме Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23546 рассматривалась ситуация, когда комиссионер при продаже товара комитента в одном квартале получил от комитента счет-фактуру в другом квартале. То есть выставленный покупателю счет-фактуру комиссионер зарегистрировал в ч. 1 журнала в одном квартале, а полученный от комитента счет-фактуру комиссионер зарегистрировал в ч. 2 журнала в другом квартале. В связи с этим в ч. 1 журнала оказались незаполненными графы 10 — 12, в которых отражаются сведения о продавце из ч. 2 журнала (наименование, ИНН/КПП, дата и номер счета-фактуры продавца, указанные в ч. 2 журнала).
По мнению Минфина России, комиссионеру нужно внести уточнения в ч. 1 журнала за тот период, когда комиссионер выставил покупателю счет-фактуру.
В рассматриваемом случае такой ситуации не может быть, так как агент сначала регистрирует полученные счета-фактуры, а потом перевыставляет их принципалу.
И если во II квартале агент заполнит ч. 2 журнала, а в III — перевыставит счет-фактуру и зарегистрирует его в ч. 1 журнала, то получится, что в ИФНС России представляется не весь журнал сразу, а по частям (п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем принципал сможет принять НДС к вычету по перевыставленному счету-фактуре только после получения отчета агента, то есть в III квартале, так как вычет НДС производится на основании счета-фактуры при наличии первичных документов, подтверждающих приобретение услуг, и при условии использования приобретенных услуг в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ). А первичные документы будут переданы принципалу только в III квартале, после того как поставщик исчислит НДС во II квартале.
Таким образом, по нашему мнению, агент вправе перевыставить счет-фактуру принципалу на дату получения входящего счета-фактуры или на дату представления отчета агента. В каждом из этих случаев будет различный порядок заполнения агентом журнала учета счетов-фактур.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.09.2015
