Вопрос: Организация-продавец, находящаяся на ОСН, выставила контрагенту счет-фактуру с НДС на сумму компенсации убытков за нарушение условий договорных обязательств. Обязана ли указанная организация перечислить этот НДС в бюджет в случае оплаты данного счета-фактуры и может ли организация-контрагент (на ОСН) применить в данном случае вычет по НДС?
Ответ: Перечисленные контрагентом денежные средства являются компенсацией убытков в виде неполученного дохода (упущенной выгоды) и не связаны с расчетами по оплате товаров, работ, услуг. Поскольку возмещение убытков не является объектом налогообложения по НДС, указание суммы возмещения убытков в счетах-фактурах с учетом НДС не обязывает налогоплательщика включать суммы убытков в налоговую базу по НДС, а, следовательно, на основании ст. ст. 171 — 172 Налогового кодекса РФ это не дает право контрагенту на применение налогового вычета.
Обоснование: Несмотря на то что компенсация убытков в виде неполученного дохода (упущенной выгоды) связана с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, она не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения, так как упущенная выгода не связана с реализацией и оплатой товаров (работ, услуг) в смысле налогового законодательства.
Согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под упущенной выгодой понимаются неполученные доходы, которые лицо (в данном случае — хозяйствующий субъект) получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы не было нарушено его право.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ возмещение убытков не является объектом налогообложения по НДС.
Применяя положения п. 1 ст. 39 НК РФ, следует отметить, что НДС, выделенный налогоплательщиком в счете-фактуре по необлагаемым операциям, подлежит уплате лишь при реализации товаров (работ, услуг).
В данном случае операции по реализации товаров (работ, услуг) не совершались.
Таким образом, суммы убытков, полученные налогоплательщиком за нарушение контрагентами условий договорных обязательств, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Следовательно, с учетом положений пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ организация, выставившая контрагенту счет-фактуру с НДС на сумму компенсации убытков, обязана исчислить этот налог в бюджет.
Об этом также указано в Письме Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01, где сообщается, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы денежных поступлений, каким-либо образом связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), но положения указанного подпункта по операциям, которые не подлежат налогообложению НДС, не применяются.
Учитывая вышеизложенное, а также применительно к общему смыслу гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ указание суммы возмещения убытков в счетах-фактурах с учетом НДС не обязывает налогоплательщика включать суммы убытков в налоговую базу по НДС, а, следовательно, учитывая положения ст. ст. 171 — 172 НК РФ, не дает право контрагенту на применение налогового вычета.
О.А.Евсюкова
ООО «Информационно-правовая компания «ПРОМЭКС-Инфо»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.09.2015
