Вопрос: Определением арбитражного суда оставлено без рассмотрения заявление налогоплательщика о признании недействительным решения о привлечении к ответственности в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора (п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ). Данным определением суд возвратил налогоплательщику из федерального бюджета госпошлину (без обращения налогоплательщика в суд с заявлением о ее возврате). Каким образом определяется начало течения срока для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате госпошлины, уплаченной при подаче заявления в арбитражный суд?
Ответ: Налоговые органы могут настаивать на том, что при возврате налогоплательщику госпошлины определением арбитражного суда об оставлении без рассмотрения заявления о признании недействительным решения о привлечении к ответственности в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной государственной пошлины исчисляется с момента ее уплаты. Вместе с тем в судебной практике встречается мнение, что указанный срок давности на обращение в налоговый орган за возвратом госпошлины начинает исчисляться с даты вступления в законную силу указанного определения арбитражного суда.
Обоснование: В соответствии со ст. 104 Арбитражного процессуального кодекса РФ основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании пп. 1 и 3 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в том числе в случае прекращения арбитражным судом производства по делу или оставления заявления без рассмотрения, а также в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 НК РФ.
В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 333.40 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.
Согласно п. 7 ст. 333.40 НК РФ возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном гл. 12 НК РФ.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Пунктом 7 ст. 78 НК РФ определено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с абз. 2 п. 14 ст. 78 НК РФ положения этой статьи в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных гл. 25.3 НК РФ.
Таким образом, из буквального содержания приведенных норм следует, что срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной государственной пошлины исчисляется с момента ее уплаты, а не с момента, когда лицо узнало о наличии у него переплаты.
Данной позиции придерживается финансовое ведомство. В Письме Минфина России от 15.05.2015 N 03-05-05-03/27969 разъясняется, что по вопросу возврата излишне уплаченной в бюджет государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами, необходимо обратиться с заявлением о возврате государственной пошлины в ФНС России, если не истек трехгодичный срок со дня ее уплаты.
Существует арбитражная практика, подтверждающая данный подход (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2009 по делу N А33-3771/09).
Несмотря на это, лицо, уплатившее госпошлину, не лишено права взыскать ее с налогового органа в судебном порядке в пределах общего срока исковой давности — трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (например, Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.06.2015 N Ф07-2918/2015 по делу N А26-4080/2014, от 09.12.2014 по делу N А26-4316/2014, ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2014 N Ф07-1075/2014 по делу N А26-6235/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.2012 по делу N А53-5995/2012, ФАС Центрального округа от 17.12.2008 по делу N А54-1708/2008С13).
Вместе с тем в судебной практике встречается и иная точка зрения, согласно которой в рассматриваемой ситуации срок давности для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате госпошлины следует исчислять с даты вступления в законную силу соответствующего судебного акта, которым госпошлина была возвращена, а не с момента ее уплаты. Данный вывод содержится, например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.06.2015 N Ф08-1896/2015 по делу N А32-30373/2014.
В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2012 по делу N А65-4611/2012 судьи признали несостоятельным довод инспекции о том, что трехлетний срок для подачи заявления о возврате госпошлины следует исчислять с даты ее уплаты, поскольку заявитель при уплате госпошлины не мог знать о том, что уплачиваемая им сумма превышает необходимый размер.
В Определении Московского областного суда от 25.08.2011 по делу N 33-19315 судьи сочли, что хотя в силу абз. 7 п. 3 ст. 333.40 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, данный срок не является пресекательным и может быть восстановлен судом. Постановив определение о возврате уплаченной госпошлины, судья фактически восстановил указанный пропущенный срок.
Суд также сослался на обязательность вступивших в законную силу судебных постановлений, а также законных распоряжений, требований, поручений, вызовов и обращений судов для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций на всей территории Российской Федерации (ч. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ). При таких обстоятельствах лицо, уплатившее госпошлину, по мнению суда, было вправе требовать от инспекции ее возврата, а налоговый орган был обязан принять соответствующее решение о возврате.
Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 333.40 НК РФ излишняя уплата госпошлины и оставление судом иска (заявления) без рассмотрения (прекращение производства по делу) являются различными основаниями для возврата госпошлины.
В связи с этим можно сделать вывод, что излишняя уплата госпошлины и ее возврат в связи с оставлением судом иска (заявления) без рассмотрения (прекращением производства по делу) нетождественны. Госпошлина, возвращаемая на основании пп. 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, а не на основании пп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, не является излишне уплаченной, так как изначально не была уплачена в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 НК РФ. Соответственно, положения п. 7 ст. 78 и п. 3 ст. 333.40 НК РФ, устанавливающие сроки обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной госпошлины, в рассматриваемом случае не подлежат применению.
Так, в Постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2009 по делу N А56-10461/2009, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2013 N 18АП-1729/2013 по делу N А07-19260/2012, от 03.05.2012 N 18АП-3276/2012 по делу N А76-21134/2011 судьи сочли, что госпошлина, возвращаемая при прекращении производства по делу и оставлении заявления без рассмотрения, не является излишне уплаченной, в связи с чем положения, установленные абз. 7 п. 3 ст. 333.40 и п. 7 ст. 78 НК РФ, к рассматриваемому случаю не могут быть применены, а в части регулирования порядка возврата госпошлины в спорном правоотношении могут быть применены положения п. 3 ст. 333.40 НК РФ по аналогии закона, но только в той части, которая не противоречит природе госпошлины, подлежащей возврату (например, документов, которые должен представить плательщик сбора). Таким образом, с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ лицо, уплатившее госпошлину, было вправе требовать от инспекции ее возврата, а налоговый орган был обязан принять соответствующее решение о возврате. Указанным лицом был соблюден установленный законом трехгодичный срок для обращения с соответствующим заявлением в налоговый орган, при этом срок для обжалования действий инспекции по отказу в возврате госпошлины и обязания инспекции возвратить госпошлину начал течь с момента отказа инспекции произвести ее возврат.
М.И.Дедусова
Консалтинговая группа «ТаксАртГрупп»
13.09.2015
