ООО арендует офис. Договор об оказании коммунальных услуг заключен с физическим лицом — генеральным директором ООО, но оплата производится с расчетного счета ООО. Является ли ООО налоговым агентом по НДФЛ в части оплаты коммунальных услуг за генерального директора?

Вопрос: ООО арендует офис. Договор об оказании коммунальных услуг заключен с физическим лицом — генеральным директором ООО, но оплата производится с расчетного счета ООО. Является ли ООО налоговым агентом по НДФЛ в части оплаты коммунальных услуг за генерального директора?
 
Ответ: У ООО (арендатора) офисного помещения возникают обязанности налогового агента по НДФЛ, предусмотренные п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ, при оплате коммунальных услуг за физическое лицо — генерального директора ООО, с которым оформлен договор об оказании коммунальных услуг.
 
Обоснование: В силу ст. 41 НК РФ доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ и учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Из содержания и смысла указанных правовых норм следует, что обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ обусловлена фактом выплаты доходов налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Таким образом, у организации (арендатора) возникают обязанности налогового агента по НДФЛ, предусмотренные п. 1 ст. 226 НК РФ, при оплате за физическое лицо коммунальных услуг.
 
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
14.09.2015