Вопрос: Существуют ли какие-либо единые требования к формату нумерации счетов-фактур, содержащей разделительные знаки, латинские буквы и другие нестандартные знаки, а также начинающейся с нулей? Как указывать такие номера в книгах покупок и продаж, чтобы при проверке налоговым органом декларации по НДС данные счета-фактуры не попали в разряд ошибочных?
Ответ: Налоговый кодекс РФ и Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) не содержат единых требований к формату нумерации счетов-фактур, содержащей разделительные знаки (слеш), латинские буквы и другие нестандартные знаки, а также начинающейся с нулей. Чтобы при проверке налоговым органом декларации по НДС данные счета-фактуры не попали в разряд ошибочных, в книгах покупок и продаж такие номера необходимо указывать так, как они записаны в счете-фактуре.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм НДС, выставленных продавцом. При этом п. 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что принять к вычету НДС покупатель может только при условии выполнения требований, установленных п. п. 5, 5.1, 6 указанной статьи, в которых содержатся реквизиты, обязательные для заполнения.
Одним из таких обязательных реквизитов является номер счета-фактуры (пп. 1 п. 5 и пп. 1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Также порядковый номер счета-фактуры поименован в числе обязательных реквизитов в разд. II «Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Приложения N 1 к Постановлению N 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры).
При этом Правила заполнения счета-фактуры прямо предусматривают два случая, когда номер счета-фактуры дополняется цифровым индексом через знак «/» (разделительную черту), — это реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленные подразделения или реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав участником товарищества или доверительным управляющим (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
В иных случаях, по мнению Минфина России, разделительный знак не ставится (Письма от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N 03-07-09/52, от 15.05.2012 N 03-07-09/53).
Однако ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат запрета на использование разделительных знаков «/», буквенных символов и других нестандартных знаков, а также начало номеров с нулей при нумерации счетов-фактур в случаях, которые не указаны в пп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур. Более того, такой порядок нумерации счетов-фактур не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Ведь отказ правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Использование нестандартных знаков в нумерации к таким нарушениям не относится.
Вместе с тем, чтобы у налоговых органов не возникло вопросов по использованию налогоплательщиком в нумерации счетов-фактур разделительных знаков «/», буквенных символов и других нестандартных знаков, порядок нумерации необходимо закрепить в учетной политике организации.
Информация о выставленных и полученных счетах-фактурах в обязательном порядке подлежит отражению в книгах покупок и книгах продаж, которые начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. включены в состав налоговой декларации по НДС (Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Эти сведения отражаются, в частности, в разд. 8 и 9 новой формы декларации. Новые правила связаны с тем, что с 1 января 2015 г. в п. 5.1 ст. 174 НК РФ закреплено, из каких документов необходимо брать сведения для включения в налоговую декларацию по НДС — в том числе из книги покупок и книги продаж налогоплательщика (пп. «б» п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»).
Информация, отраженная в указанных разделах декларации, будет поступать в ФНС России для проверки налоговых вычетов у покупателей и суммы НДС, исчисленной с налоговой базы, у продавцов.
Поэтому начиная с I квартала 2015 г. как для поставщика, так и для покупателя важно, чтобы данные о счетах-фактурах (данные поставщика, покупателя, N, дата, сумма, формат нумерации и пр.), отраженные в книге продаж поставщика, зеркально совпадали с данными об этих же счетах-фактурах в книге покупок покупателя.
Исходя из вышеизложенного, чтобы при проверке налоговым органом декларации по НДС счета-фактуры с нумерацией, содержащей нестандартные знаки или начинающейся с нулей, не попали в разряд ошибочных, в книгах покупок и продаж такие номера необходимо указывать так, как они записаны в счете-фактуре.
Ю.А.Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.09.2015
