Вопрос: Налогоплательщик в целях получения социального налогового вычета в связи с оплатой в 2014 г. медицинских услуг представил в 2015 г. в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней справку, утвержденную Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.
Указанная справка выписана соответствующей медицинской организацией, являющейся обществом с ограниченной ответственностью. При этом печать организации в справке не поставлена. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, если справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ была выдана медицинской организацией налогоплательщику до 07.04.2015, то в целях получения социального налогового вычета требуется наличие в ней печати организации. Если такая справка выдана начиная с 07.04.2015, наличие печати не является обязательным, а налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, сумму оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитывают при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
В целях реализации данного Постановления Правительства РФ и единообразного применения законодательства, регламентирующего предоставление указанного социального налогового вычета, Минздравом России и МНС России был издан Приказ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (см. Решение Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422), которым утверждены как форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (Приложение N 1 к Приказу), так и Инструкция по ее заполнению (Приложение N 2 к Приказу).
В названной Инструкции установлено, что в левом нижнем углу справки ставится гербовая печать учреждения здравоохранения.
Таким образом, на момент издания упомянутого Приказа наличие печати предполагалось обязательным.
Вместе с тем следует учитывать, что Федеральным законом от 06.04.2015 N 82-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ» с 07.04.2015 внесены изменения в п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в силу которых общества с ограниченной ответственностью вправе, но не обязаны иметь печать. При этом определено, что федеральным законом может быть предусмотрена обязанность общества использовать печать. Сведения о наличии печати должны содержаться в уставе общества.
Поскольку требование о наличии печати в справке предусмотрено подзаконным нормативным актом, а не федеральным законом, с 07.04.2015 его несоблюдение не может являться основанием для отказа в предоставлении социального налогового вычета налогоплательщику.
Также следует обратить внимание на Письмо ФНС России от 05.08.2015, доведенное до налоговых органов за N БС-4-17/13706@, согласно которому до внесения соответствующих изменений в приказы ФНС России документы, представляемые (направляемые) в налоговые органы, принимаются вне зависимости от наличия (отсутствия) печати в них.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, если справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ была выдана медицинской организацией налогоплательщику до 07.04.2015, в целях получения социального налогового вычета требуется наличие в ней печати организации. Если такая справка выдана начиная с 07.04.2015, наличие печати не является обязательным, а налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета.
При этом налоговый орган может проверить достоверность выданной справки путем получения от соответствующей медицинской организации необходимой информации (пп. 2 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
14.09.2015
