Вопрос: Налогоплательщик в 2012 г. приобрел земельный участок с жилым домом за 1 млн руб. (500 тыс. руб. за каждый объект) и зарегистрировал на них право собственности. В 2014 г. на указанном участке был возведен новый жилой дом, на который также было зарегистрировано право собственности. Расходы на возведение данного объекта составили 1 млн руб. В 2015 г. налогоплательщик приобрел квартиру стоимостью 1 млн руб. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением земельного участка, строительством нового жилого дома, приобретением квартиры, если ранее таким вычетом он не пользовался?
Ответ: По нашему мнению, если налогоплательщик в 2012 г. приобрел земельный участок с жилым домом за 1 млн руб. (500 тыс. руб. за каждый объект) и зарегистрировал на них право собственности, в 2014 г. потратил 1 млн руб. на строительство нового жилого дома на этом участке, на который также было зарегистрировано право собственности, и в 2015 г. приобрел квартиру стоимостью 1 млн руб., он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением в 2012 г. земельного участка, строительством в 2014 г. нового жилого дома, приобретением в 2015 г. квартиры в общей сумме, не превышающей 2 млн руб.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 212-ФЗ)) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В силу пп. 6 и 7 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы, а для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган, в частности:
— документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом при строительстве жилого дома;
— договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру при приобретении квартиры;
— документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, — при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;
— документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы.
В Письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@) подчеркнуто, что право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями ст. 220 НК РФ, то есть вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы на приобретение, инвестирование или строительство жилого объекта.
В связи с этим имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
— налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
— документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче — при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п. п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, должны быть оформлены после 1 января 2014 г.
Целесообразно обратить внимание на Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-08/7-60, из которого следует, что по расходам, связанным с приобретением земельного участка и строительством на нем жилого дома, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу в случае оформления им в собственность как самого земельного участка, так и построенного жилого дома.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 212-ФЗ) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство или приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, но не более 2 млн руб. То есть предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы на приобретение или строительство которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета (Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-04-05/23731).
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением в 2012 г. земельного участка, строительством в 2014 г. нового жилого дома, приобретением в 2015 г. квартиры в общей сумме, не превышающей 2 млн руб.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
15.09.2015
