Вопрос: Налогоплательщик, претендующий на получение налоговых вычетов по НДФЛ, установленных ст. ст. 218 — 220 НК РФ, в июле 2015 г. направил почтовым отправлением в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по форме 3-НДФЛ с подтверждающими документами, а также заявление о возврате из бюджета суммы налога, написанное в свободной письменной форме с указанием необходимых банковских реквизитов.
В августе 2015 г. налоговый орган уведомил налогоплательщика об отказе в приеме данного заявления, поскольку оно написано не по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@.
Необходимо ли налогоплательщику представить в налоговый орган заявление по новой форме?
Ответ: С 12.04.2015 заявление о возврате налога должно составляться согласно Приказу ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов» (далее — Приказ N ММВ-7-8/90@), а налогоплательщику, претендующему на получение налоговых вычетов по НДФЛ, установленных ст. ст. 218 — 220 Налогового кодекса РФ, и в июле 2015 г. направившему почтовым отправлением в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) с подтверждающими документами, а также заявление о возврате из бюджета суммы налога, написанное в свободной письменной форме с указанием необходимых банковских реквизитов не по форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-8/90@, рекомендуется представить заявление по установленной форме. Вместе с тем следует иметь в виду, что нормами ст. 78 и гл. 23 НК РФ не предусмотрен отказ налогоплательщику в возврате суммы НДФЛ при представлении им заявления о возврате налога по форме, не утвержденной ФНС России.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
При этом форма такого заявления непосредственно в НК РФ не установлена.
Вместе с тем из п. 4 ст. 31 НК РФ следует, что формы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, утверждаются ФНС России, если полномочия по их утверждению не возложены НК РФ на иной федеральный орган исполнительной власти.
Приказом N ММВ-7-8/90@, вступившим в силу с 12.04.2015, утверждена форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (Приложение N 8 к данному Приказу).
Следовательно, с 12.04.2015 заявление о возврате налога должно составляться согласно Приказу N ММВ-7-8/90@, а налогоплательщику рекомендуется представить заявление по установленной форме. Вместе с тем следует иметь в виду, что нормами ст. 78 и гл. 23 НК РФ не предусмотрен отказ налогоплательщику в возврате суммы НДФЛ при представлении им заявления о возврате налога по форме, не утвержденной ФНС России.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
15.09.2015
