Вопрос: Является ли операция экспортной, если организация отправляет товар покупателю в Польшу по почте? Если да, то какими документами это подтвердить, так как почта выдает только квитанцию о приеме груза?
Ответ: Операция по отправке товара покупателю в Польшу по почте является экспортной. Для применения налоговой ставки 0 процентов необходимо представить указанные в п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ документы (контракт, таможенную декларацию, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации). Если данные документы в срок 180 календарных дней считая с даты выпуска товара в таможенной процедуре экспорта не представлены в налоговый орган, рассматриваемая операция облагается НДС по ставке 10 или 18 процентов — в зависимости от того, какой конкретно товар экспортируется. Если у организации имеется только квитанция о приеме груза, выданная почтой, следует заключить, что условия п. 1 ст. 165 НК РФ не соблюдаются и необходимо применять налоговую ставку НДС 10 или 18 процентов.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи.
Пунктом 1 ст. 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 данной статьи, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в НК РФ — таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом указанных далее в данной норме особенностей.
На основании п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в п. п. 1 — 3 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны.
Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абз. 1 данного пункта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, предусмотренные пп. 1 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт — таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
В соответствии с п. 29 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Приказом Минкомсвязи России от 31.07.2014 N 234 (далее — Правила), международные почтовые отправления принимаются и оформляются в соответствии с актами Всемирного почтового союза, международными договорами Российской Федерации в области международного почтового обмена и требованиями данных Правил.
Согласно п. 36 Правил выдача оператором почтовой связи международных почтовых отправлений адресатам (их уполномоченным представителям) производится с соблюдением требований таможенного законодательства Российской Федерации.
Международные почтовые отправления, на вложения которых таможенным органом, расположенным в месте международного почтового обмена, начислены таможенные платежи, выдаются адресатам (их уполномоченным представителям) только после уплаты начисленных таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 314 ТК ТС таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, производятся таможенным органом в местах (учреждениях) международного почтового обмена либо в иных местах, определенных таможенным органом.
Исходя из п. 3 ст. 314 ТК ТС товары, пересылаемые в международных почтовых отправлениях, за исключением пересылаемых физическими лицами товаров для личного пользования, подлежат таможенному декларированию с использованием декларации на товары в случаях, если:
1) подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;
2) в отношении товаров применяются специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры и соблюдаются запреты и ограничения;
3) фактический вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза должен быть подтвержден отправителем товаров таможенному и (или) налоговому органам;
4) товары помещаются под таможенную процедуру иную, чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления.
Пунктом 2 ст. 314 ТК ТС установлено, что таможенное декларирование товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, производится с использованием предусмотренных актами Всемирного почтового союза документов, сопровождающих международные почтовые отправления, либо декларации на товары.
Виды таких документов определены Инструкцией о порядке использования документов, предусмотренных актами Всемирного почтового союза, в качестве таможенной декларации, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 310. К ним относятся следующие виды документов:
— таможенная декларация (формы CN 22, CN 23);
— сопроводительный адрес CP 71;
— бланк-пачка CP 72;
— бланк E1 (при таможенном декларировании международных почтовых отправлений, содержащих логотип EMS).
Кроме того, если документы, сопровождающие международные почтовые отправления, не содержат всех сведений, необходимых для выпуска товаров, должно быть представлено заявление в свободной форме, содержащее те сведения, которые не отображены в данных документах (см. п. 8 Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263).
В рассматриваемой ситуации договор купли-продажи заключается между российской организацией и покупателем в Польше, доставка осуществляется почтой. Данная операция подразумевает, что товар Таможенного союза вывозится за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначается для постоянного нахождения за ее пределами.
Следовательно, данная операция является экспортной. Никаких исключений применительно к доставке товара при экспорте почтой положения пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ не предусматривают.
Для применения налоговой ставки 0 процентов необходимо представить указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ документы (контракт, таможенную декларацию, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации). Если данные документы в срок 180 календарных дней считая с даты выпуска товара в таможенной процедуре экспорта не представлены в налоговый орган, рассматриваемая операция облагается НДС по ставке 10 или 18 процентов — в зависимости от того, какой конкретно товар экспортируется. Если у организации имеется только квитанция о приеме груза, выданная почтой, следует заключить, что условия п. 1 ст. 165 НК РФ, п. 2 ст. 312 и п. 2 ст. 314 ТК ТС не соблюдаются и необходимо применять налоговую ставку НДС 10 или 18 процентов.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
15.09.2015
