Вопрос: Организация-заказчик, применяющая ОСН, заключила договор аутсорсинга, по условиям которого исполнитель предоставляет организации-заказчику производственный персонал для производства продукции. В договоре прописано, что организация-заказчик обеспечивает персонал специальной одеждой, однако законодательством предоставление спецодежды не предусмотрено.
Может ли организация-заказчик данные расходы учесть при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если организация-заказчик заключила договор аутсорсинга, по условиям которого ей предоставляется производственный персонал для производства продукции, при этом в договоре прописано, что организация-заказчик обеспечивает персонал специальной одеждой, то организация-заказчик вправе учесть расходы на спецодежду в целях исчисления налога на прибыль, даже если законодательством предоставление спецодежды не предусмотрено.
Обоснование: Договор аутсорсинга не предусмотрен российским законодательством. Однако в силу п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Суть договора аутсорсинга заключается в том, что исполнитель предоставляет заказчику работников, которые будут выполнять те или иные работы и функции в интересах заказчика.
Однако с точки зрения трудового законодательства указанные лица будут продолжать оставаться работниками исполнителя. Заключение работодателем договора аутсорсинга с другим лицом — заказчиком не означает, что работники работодателя-исполнителя вступают в трудовые отношения с заказчиком.
На основании ст. 212 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.
Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Как указано в ст. 221 ТК РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, обязанность обеспечить безопасные условия труда, в частности обеспечить специальной одеждой, возлагается непосредственно на работодателя. В рассматриваемой ситуации работодателем для работников, предоставленных по договору аутсорсинга, будет являться именно исполнитель, а не заказчик.
Таким образом, расходы организации-заказчика на обеспечение лиц, которые не являются ее работниками, специальной одеждой невозможно рассматривать в контексте расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Поскольку организация выполняет договор аутсорсинга, а не выполняет обязанности работодателя, ст. 212 ТК РФ и пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ на нее не распространяются.
Однако в силу пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.
Учитывая условие договора, предусматривающее обязанность заказчика обеспечить сторонних работников спецодеждой, следует полагать, что, по сути, стоимость услуг по договору увеличивается на стоимость данной спецодежды.
Таким образом, организация-заказчик вправе учесть расходы на спорную спецодежду в составе расходов на предоставление работников, указанных в пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
15.09.2015
