Вопрос: Организация (аэропорт) оказывает услуги, подлежащие льготированию НДС по пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ. При формировании акта выполненных работ предприятие выставляет контрагенту счет-фактуру без НДС и регистрирует его в книге продаж. Должна ли организация указанные счета-фактуры отражать в декларации по НДС? Если да, то в каком разделе? Какие разделы должна содержать декларация по НДС, если в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, предприятие не осуществляло?
Ответ: Данные счетов-фактур без НДС подлежат отражению в декларации по НДС в разд. 7. При заполнении разд. 7 декларации по НДС в графе 1 указывается код 1010267 (операции, указанные в пп. 22 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Если в налоговом периоде организацией (аэропортом) осуществлялись только операции, которые не подлежат налогообложению в соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, а при формировании акта выполненных работ выставлялись контрагенту счета-фактуры без НДС, регистрируемые в книге продаж, то в декларации по НДС заполняются титульный лист, разд. 1, во всех строках которого вместо суммы проставлены прочерки, а также разд. 7, в котором отражаются данные книги продаж, которая сформирована на основании счетов-фактур, выставленных с записью: «Без налога (НДС)».
Обоснование: Согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2366@ указывает, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 2 ст. 149 НК РФ, в том числе пп. 22, обязан применять освобождение от налогообложения НДС в отношении таких операций.
На основании п. 5 ст. 168 НК РФ (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп: «Без налога (НДС)».
Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС в соответствии с п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).
При заполнении разд. 7 декларации по НДС в графе 1 указывается код 1010267 (операции, указанные в пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ) (п. 44.2 Порядка, Приложение N 1 к Порядку).
Если в налоговом периоде организацией осуществлялись только операции, которые не подлежат налогообложению в соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, то в декларации по НДС заполняются титульный лист, разд. 1, во всех строках которого вместо суммы проставлены прочерки, а также разд. 7, в котором отражаются данные книги продаж, которая сформирована на основании счетов-фактур, выставленных с записью: «Без налога (НДС)».
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.09.2015
