Вопрос: Организация (ООО), применяющая упрощенную систему налогообложения, в июле 2015 г. выплачивает по итогам 2014 г. дивиденды своим учредителям — физическим лицам и юридическому лицу. Должна ли организация представлять в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ на учредителей — физических лиц или достаточно представить только подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций?
Ответ: При выплате дивидендов физическим лицам организация (ООО) признается налоговым агентом по НДФЛ и должна представить в налоговый орган по месту своего учета по каждому участнику — физическому лицу сведения о полученных им дивидендах и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) с кодом дохода 1010. Организация (ООО), применяющая упрощенную систему налогообложения и исполняющая обязанности налогового агента по выплатам в виде дивидендов юридическим лицам, представляет в налоговый орган по итогам отчетных (налоговых) периодов налоговый расчет по налогу на прибыль организаций, в состав которого включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и лист 03 декларации.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.
В соответствии с п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Письмо Минфина России от 02.02.2015 N 03-04-06/4019 указывает, что положениями гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена обязанность для налогоплательщиков, перешедших на применение данного специального налогового режима, представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций при выплате дивидендов физическим лицам.
Вместе с тем признание организации налоговым агентом не зависит от применяемой этой организацией системы налогообложения. Так, п. 5 ст. 346.11 НК РФ прямо предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных организаций, предусмотренных НК РФ.
При выплате дивидендов физическим лицам ООО является налоговым агентом (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 226 НК РФ). Если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
Лица, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, представляют в налоговый орган сведения о доходах по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. п. 2, 4 ст. 230 НК РФ).
Следует отметить, что ООО не осуществляет выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, так как уставный капитал ООО состоит из долей (п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).
Поэтому при выплате дивидендов физическим лицам организация (ООО) признается налоговым агентом по НДФЛ, то есть она должна удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику (п. 1 ст. 43, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ). Также организация в качестве налогового агента должна представить в налоговый орган по месту своего учета по каждому участнику — физическому лицу сведения о полученных им дивидендах и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по форме 2-НДФЛ с кодом дохода 1010 (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Организация (ООО), применяющая упрощенную систему налогообложения и исполняющая обязанности налогового агента по выплатам в виде дивидендов юридическим лицам, представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (п. 3 ст. 275 НК РФ).
В п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-3/600@) сказано, что организации, перешедшие на УСН и исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, представляют в налоговый орган по итогам отчетных (налоговых) периодов налоговый расчет, в состав которого включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и лист 03 декларации. При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета)» указывается код 231.
Таким образом, при выплате дивидендов физическим лицам организация (ООО) признается налоговым агентом по НДФЛ и должна представить в налоговый орган по месту своего учета по каждому участнику — физическому лицу сведения о полученных им дивидендах и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по форме 2-НДФЛ с кодом дохода 1010. Организация (ООО), применяющая упрощенную систему налогообложения и исполняющая обязанности налогового агента по выплатам в виде дивидендов юридическим лицам, представляет в налоговый орган по итогам отчетных (налоговых) периодов налоговый расчет по налогу на прибыль организаций, в состав которого включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и лист 03 декларации.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.09.2015
