Вопрос: Гражданин РФ в течение трех лет работал за границей. По возвращении в РФ в мае 2015 г. он приобрел квартиру за 2 500 000 руб. Имеет ли право физическое лицо получить имущественный вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, если недвижимость оно приобретает впервые?
Ответ: Если гражданин РФ в течение трех лет работал за границей, по возвращении в РФ в мае 2015 г. он приобрел квартиру за 2 500 000 руб., то он имеет право воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, после приобретения статуса налогового резидента при получении доходов, облагаемых по ставке 13%.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.
Данный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В силу п. 3 ст. 224 НК РФ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, установлена налоговая ставка по НДФЛ в размере 30% в отношении всех доходов, за исключением доходов, перечисленных в данном пункте ст. 224 НК РФ.
Исходя из вышеизложенных норм лицо, не являющееся резидентом, не вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры на территории РФ, так как доходы нерезидента не облагаются по ставке 13%.
Однако в рассматриваемой ситуации по истечении 183 дней фактического пребывания на территории РФ гражданин РФ приобретет статус резидента и сможет воспользоваться своим правом на вышеуказанный имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных после приобретения статуса резидента. Тот факт, что квартира была куплена, когда гражданин РФ не был резидентом, значения не имеет, так как налоговое законодательство РФ не предусматривает обязательного статуса резидента у физического лица в момент покупки квартиры для дальнейшей возможности использования имущественного налогового вычета при приобретении квартиры.
Отметим, что налоговым законодательством РФ не установлен срок, в течение которого с момента приобретения объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, физическое лицо вправе использовать право на получение имущественного вычета.
В Письме Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28218 разъяснено, что, если налогоплательщик не воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и в последующие налоговые периоды не имел доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик может воспользоваться своим правом на его получение начиная с того налогового периода, в котором возникнут доходы, облагаемые по ставке 13%, вне зависимости от того, сколько лет истекло с возникновения права на имущественный налоговый вычет.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.09.2015
