Вопрос: 25 декабря 2014 г. российская организация приняла на работу по срочному трудовому договору гражданина Республики Беларусь (не являющегося налоговым резидентом РФ). Срок окончания трудового договора — 11 февраля. Заработную плату за декабрь 2014 г. работник получил в январе 2015 года.
С 1 января 2015 г. с зарплаты граждан Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов (поскольку вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014). По какой ставке из заработной платы за декабрь 2014 г. нужно было удержать НДФЛ: по ставке 13% или 30%?
Ответ: К заработной плате за декабрь за 2014 г., получаемой гражданином Республики Беларусь (не являющимся налоговым резидентом РФ), следует применять ставку НДФЛ в размере 30%.
Обоснование: К доходам налогоплательщиков, которые не признаются налоговыми резидентами РФ, получаемым от источника в РФ, применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Однако, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, применяются положения международного договора РФ (ст. 7 НК РФ).
При исчислении НДФЛ с доходов от работы по найму, выплачиваемых гражданам государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), не признаваемым налоговыми резидентами РФ, следует учитывать положения ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014). Согласно положениям данной статьи доходы граждан из стран ЕАЭС (включая граждан Республики Беларусь) с первого дня работы по найму облагаются по тем же ставкам, что и доходы физических лиц — налоговых резидентов того государства, на территории которого эти иностранные граждане работают.
Доходы работника — налогового резидента РФ облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому с 1 января 2015 г. с зарплаты граждан Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения НДФЛ удерживается по ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ. Такой вывод подтверждается Письмом Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (направлено Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561).
Договор о Евразийском экономическом союзе вступил в силу 1 января 2015 г.
НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом. Так, в частности, днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации речь идет о заработной плате за декабрь 2014 г. Следовательно, днем получения заработной платы в целях налогообложения НДФЛ считается последний день декабря 2014 г. В 2014 г. (то есть до вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе) следует применять налоговую ставку 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), поскольку правовых оснований для применения в 2014 г. налоговой ставки 13% в отношении доходов нерезидентов, по нашему мнению, не имеется.
Вместе с тем следует иметь в виду, что, если работник — гражданин Республики Беларусь нанят по трудовому договору РФ на период не менее 183 календарных дней, с выплат и вознаграждений в его пользу НДФЛ мог удерживаться по ставке 13% (в том числе и в отношении выплат и вознаграждений за 2014 г.). Это допускается п. п. 1, 2 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 «К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года». Однако из ситуации следует, что срок трудового договора составляет менее 183 дней (с 25 декабря 2014 г. по 11 февраля 2015 года). В таких обстоятельствах оснований для удержания НДФЛ по ставке 13%, по нашему мнению, не имеется.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
16.09.2015
