Вопрос: В 2014 г. организация приобрела ОС. Одни объекты ОС введены в эксплуатацию в 2014 г., а другие будут введены в эксплуатацию в 2015 г. НДС к вычету по этим ОС организация не принимала, так как планировала применять УСН («доходы минус расходы») с 2015 г. Как учесть суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС, в случае перехода организации на УСН?
Ответ: При переходе организации на УСН суммы НДС по приобретенным основным средствам в период применения ОСН, которые не были приняты к вычету, не нужно восстанавливать. По нашему мнению, их следует учесть в стоимости основных средств в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, так как организация, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, не будет являться плательщиком НДС.
Обоснование: Поскольку организацией не использовано право на вычеты НДС в период применения ОСН, предусмотренное ст. 171 НК РФ, в случае перехода организации на УСН с 2015 г. данное право будет утрачено, так как в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ она не будет являться плательщиком НДС.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Следовательно, у организации не возникает обязанности восстановления сумм НДС, так как к вычету они не принимались.
Восстановлению подлежат суммы налога в отношении основных средств — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако организация не принимала к вычету НДС и не восстанавливала его.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких основных средств в случаях их приобретения (ввоза) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.
Таким образом, по нашему мнению, при переходе организации на УСН суммы НДС необходимо учесть в стоимости приобретенных основных средств.
М.Д.Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.09.2015
