Вопрос: В организацию в августе 2015 г. принят иностранный гражданин, имеющий патент, выданный 03.08.2015 в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Уплата фиксированных авансовых платежей по НДФЛ произведена иностранным гражданином 01.08.2015 за двенадцать месяцев, что подтверждается платежными документами. В августе 2015 г. организация получила из налогового органа уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. При исчислении НДФЛ на какую сумму организация уменьшает налог: полностью на сумму уплаченных авансовых платежей или пропорционально календарным дням, оставшимся до окончания 2015 г.?
Ответ: В ситуации, когда в организацию в августе 2015 г. принят иностранный гражданин, имеющий патент, уплата фиксированных авансовых платежей по НДФЛ произведена им 01.08.2015 за двенадцать месяцев, а в августе 2015 г. организация получила из налогового органа уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, по нашему мнению, организация — налоговый агент иностранного работника, трудящегося на основании патента, уменьшает налог на сумму уплаченных им 01.08.2015 авансовых платежей за двенадцать месяцев в пропорции исходя из количества дней, приходящихся на период с 03.08.2015 по 31.12.2015.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ общая сумма налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Текстуальный анализ последней фразы (отсутствие запятой между словами «патента» и «применительно») позволяет прийти к выводу о том, что в 2015 г. (ст. 216 НК РФ, Приказ ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей») уменьшение производится на сумму платежей, относящихся к периоду действия патента применительно именно к 2015 г. На часть авансовых платежей, относящихся к периоду действия патента в 2016 г., будет уменьшаться налог, исчисленный по доходам 2016 г. (на основании нового уведомления).
Таким образом, организация — налоговый агент уменьшает налог на сумму уплаченных авансовых платежей в пропорции исходя из количества дней, приходящихся на период с 03.08.2015 по 31.12.2015.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
16.09.2015
