Вопрос: Организация осуществляет услуги по перегрузке грузов от грузоперевозчика, привезшего товар из Германии автомобильным транспортом, грузоперевозчику, отправляющему товар на Украину. Товар на территории РФ находится под таможенным режимом транзита. Контрагентом в указанной сделке у организации является экспедитор, который оказывает транспортно-экспедиционные услуги в рамках внешнеэкономического контракта и применяет ставку 0% по НДС. Должна ли организация применить ставку 0% или необходимо предъявить счет-фактуру со ставкой 18% экспедитору?
Ответ: При заключении договора экспедитором с организацией по перегрузке грузов на территории РФ, находящихся в режиме таможенного транзита, от одного грузоперевозчика другому грузоперевозчику в рамках внешнеэкономического контракта организацией применяется ставка НДС 18%.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, исчисление НДС производится по ставке в размере 0%.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 Кодекса (п. 3 ст. 164 Кодекса).
Операция по перегрузке грузов из автомобиля одного грузоперевозчика в автомобиль другого грузоперевозчика не связана с процессом транспортировки, а также услуги оказываются на территории РФ резидентом (организацией) резиденту (экспедитору).
Поскольку такая операция не поименована в п. п. 1 и 2 ст. 164 Кодекса, применяется п. 3 ст. 164 Кодекса, в соответствии с которым подлежит применению ставка 18 процентов.
Письмо Минфина России от 26.07.2012 N 03-07-08/217 указывает, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 164 Кодекса при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0%. При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 Кодекса.
На основании п. 3 ст. 164 Кодекса услуги по таможенному оформлению товаров, осуществляемые в рамках договора на оказание таких услуг между российскими организациями, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18%. Поэтому принятие к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по указанным услугам, использованным при оказании транспортно-экспедиционных услуг в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита и перевозимых от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, действующему законодательству по НДС не противоречит.
Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-08/375 определяет: что касается налогообложения НДС услуг по обслуживанию экспортно-импортных грузов (включая подготовку, доставку и оформление документов, составление электронных отчетов и предоставление информации клиенту, прием и транспортировку грузов к месту погрузки (выгрузки), оформление грузов в таможенных органах, обслуживание контейнеров и т.д.), оказываемых в порту на основании договора перевалки экспортно-импортных грузов и договора по затарке (вытарке, перетарке) грузов, то согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2011 г., нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции. Поэтому вышеназванные услуги, оказываемые на основании иных договоров и не связанные с международной перевозкой, в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса, подлежат налогообложению этим налогом по ставке в размере 18%.
Таким образом, при заключении договора экспедитором с организацией по перегрузке грузов на территории РФ, находящихся в режиме таможенного транзита, от одного грузоперевозчика другому грузоперевозчику в рамках внешнеэкономического контракта организацией, по нашему мнению, применяется ставка НДС 18%.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.09.2015
