Вопрос: Российская организация А в 2014 г. реализовала принадлежащий ей белорусский товар, который находился на складе в Белоруссии, российской организации Б. Организация А не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Организация Б ввозит товар на территорию РФ самостоятельно. Право собственности на товар перешло в момент передачи товара в Белоруссии. Подлежит ли налогообложению НДС данная реализация в 2014 г. и какая налоговая ставка применяется в случае положительного ответа? Уплачивается ли при ввозе товара на территорию РФ «ввозной» НДС в описанной ситуации и кто его должен уплатить?
Ответ: Если российская организация А в 2014 г. реализовала принадлежащий ей белорусский товар, который находился на складе в Белоруссии, российской организации Б, при этом право собственности перешло в момент передачи товара в Белоруссии, то данная реализация товара не облагается НДС. Однако российская организация Б при ввозе товаров на территорию РФ обязана исчислить и уплатить НДС по ставке 18 или 10% в зависимости от вида товара.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. В целях исчисления НДС местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, в случае если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации (ст. 147 НК РФ).
При этом в п. 1 ст. 39 НК РФ указано, что реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг).
Исходя из информации, содержащейся в вопросе, местом реализации товаров является территория Республики Беларусь.
Порядок налогообложения экспорта и импорта товаров между членами Таможенного союза в 2014 г. регулировался не нормами НК РФ, а Соглашением от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение), а также Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол).
Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза (п. 1 ст. 1 Протокола).
В указанной ситуации местом реализации товаров является территория Республики Беларусь, поскольку в момент отгрузки товар находится на ее территории, следовательно, при реализации товара российской организацией А другой российской организации Б объекта налогообложения по НДС не возникает.
Согласно ст. 1 Соглашения импорт товаров — ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза, если иное не установлено данным Протоколом, осуществляется налоговым органом государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Минфин России в своем Письме от 14.03.2013 N 03-07-08/7842 отметил, что нормы Протокола, регламентирующие применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, применяются в том случае, если операции по реализации товаров, вывозимых с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС, осуществляются между налогоплательщиками, стоящими на учете в налоговых органах, расположенных на территориях разных государств.
Однако, по нашему мнению, для применения ст. 1 Соглашения не имеет значения, с кем заключен договор о поставке товаров, с налогоплательщиками, состоящими на учете в налоговых органах на территориях разных государств ТС или же между российским налогоплательщиком и контрагентом, являющимся российской организацией. Основным моментом является то, что товары вывозятся с территории страны Таможенного союза на территорию РФ.
Соглашением и Протоколом не предусмотрено для импортеров освобождения от уплаты НДС.
В соответствии с п. 8 ст. 2 Протокола одновременно с декларацией налогоплательщик представляет налоговому органу заявление, составленное по утвержденной форме (Приложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол об обмене информацией)).
Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией) не установлен порядок заполнения такого заявления в случае ввоза на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза товаров, приобретенных на основании договора, заключенного между хозяйствующими субъектами одного государства.
ФНС России в схожей ситуации при отсутствии порядка заполнения заявления отметила, что Протоколом об обмене информацией не запрещено отражение в заявлении дополнительной информации о взаимоотношениях налогоплательщика (Письмо ФНС России от 02.04.2012 N АС-4-2/5467@).
Учитывая изложенное, считаем, что российская организация Б, которая приобрела белорусские товары на территории Республики Беларусь, при ввозе их на территорию РФ обязана исчислить НДС по ставке 18 или 10% в зависимости от вида товара независимо от того, что продукция приобретается на территории Республики Беларусь у российского продавца (п. 5 ст. 2 Протокола).
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.09.2015
