Вопрос: Физическое лицо в 2014 г. осуществляло операции по купле-продаже иностранной валюты. Должно ли физическое лицо по итогам года отразить доходы от продажи валюты в форме 3-НДФЛ и по какой строке?
Ответ: Доходы от продажи валюты должны быть рассчитаны и отражены в форме 3-НДФЛ на дату продажи валюты по официальному курсу Банка России, а расходы на покупку валюты указываются на дату покупки валюты по официальному курсу Банка России. В пп. 2.1.1, 2.2.1 листа Д2 декларации указывается соответствующая сумма полученного дохода от продажи иностранной валюты. В пп. 2.1.2 листа Д2 производится расчет имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи иностранной валюты, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет. В пп. 2.2.2 листа Д2 указывается сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением иностранной валюты, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-04-06/8370 указывает, что особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не установлен.
В соответствии с п. 2 ст. 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Поскольку согласно ст. 141 ГК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений Кодекса, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения ст. ст. 220, 228 и 229 Кодекса.
Письмо Минфина России от 05.08.2013 N 03-04-06/31388 определяет, что согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
При этом п. 5 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 — 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Таким образом, доходы от продажи валюты должны быть рассчитаны на дату продажи валюты по официальному курсу Банка России, а расходы на покупку валюты указываются на дату покупки валюты по официальному курсу Банка России.
Форма 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».
В п. 6.1 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/671@) (далее — Порядок) на листе А производится расчет суммы дохода, полученной налогоплательщиком от всех источников в Российской Федерации, и соответствующих сумм налога, исчисленных и удержанных у источника выплаты дохода за налоговый период. Пункт 6.2 Порядка предусматривает, что на листе А указываются суммы доходов от всех источников выплаты.
В соответствии с п. 11.3 Порядка расчет имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи иного имущества, облагаемым по ставке 13%, производится в п. 2 листа Д2 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» декларации, в том числе указывается имущество в виде иностранной валюты.
В пп. 2.1.1, 2.2.1 листа Д2 указывается соответствующая сумма полученного дохода от продажи иностранной валюты.
В пп. 2.1.2 производится расчет имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи иностранной валюты, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет.
В пп. 2.2.2 указывается сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением иностранной валюты, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет.
В пп. 2.3.1 указывается общая сумма дохода от продажи имущества, указанного в п. 2 листа Д2 декларации (сумма значений пп. 2.1.1 и 2.2.1 листа Д2).
В пп. 2.3.2 рассчитывается общая сумма имущественных налоговых вычетов по доходам, полученным от продажи иного имущества, в которую включаются и доходы от продажи валюты (сумма значений пп. 2.1.2 и 2.2.2 листа Д2).
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.09.2015
