Вопрос: Организация применяет УСН («доходы минус расходы»). Директор организации является ее единственным учредителем. Учитываются ли при применении УСН расходы на оплату труда директора — единственного учредителя?
Ответ: По нашему мнению, при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы на оплату труда директора — единственного учредителя не учитываются.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В силу ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В соответствии со ст. 20 ТК РФ работник — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель — физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
Следовательно, ТК РФ предусмотрено, что трудовой договор предполагает две стороны: работника и работодателя.
При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен.
Учитывая изложенное, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату и, следовательно, учитывать такие расходы при применении УСН.
Так, в Письме Минфина России от 19.02.2015 N 03-11-06/2/7790 разъясняется, что руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Поэтому руководитель организации не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде оплаты самому себе заработной платы.
Трудовой договор заключают две стороны: работодатель и работник. В случае когда руководителем организации является ее единственный учредитель, одна из сторон трудового договора отсутствует, в связи с чем он не может быть заключен.
Однако позиция суда по указанному вопросу противоречит мнению Минфина России. Так, по мнению судей, между руководителем — единственным участником ООО и самим обществом возникают трудовые отношения. Данная позиция изложена в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 N 07АП-2875/10, а также в Определении ВАС РФ от 05.06.2009 N 6362/09.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.09.2015
