Вопрос: Организация-арендодатель, являющаяся сельскохозяйственным производителем, применяет ЕСХН и предоставляет в аренду грузовые автомобили сторонней организации-арендатору. Произошла реорганизация, в результате которой организация-арендатор, применяющая общую систему налогообложения, присоединилась к организации-арендодателю, применяющей ЕСХН. На момент реорганизации между организациями остались незакрытые расчеты, арендатор не оплатил арендодателю услуги аренды. Включаются ли в доходы, облагаемые ЕСХН, неоплаченные услуги по предоставлению в аренду транспортных средств в момент присоединения арендатора к арендодателю вследствие реорганизации?
Ответ: При реорганизации путем присоединения организации-арендатора к организации-арендодателю, применяющей ЕСХН, не включается в состав доходов, облагаемых ЕСХН, неоплаченная выручка от сдачи в аренду имущества. При реорганизации путем присоединения взаимные обязательства сторон прекращаются совпадением должника и кредитора в одном лице.
Обоснование: Порядок применения системы налогообложения в виде ЕСХН регулируется гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные, в частности, в ст. 251 НК РФ.
Пунктом 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики ЕСХН используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Кассовый метод учета доходов и расходов — это метод, при котором доходы признаются в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы признаются после фактической оплаты возникающих затрат (ст. 273 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
В силу п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Согласно п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.
Согласно ст. 413 ГК РФ обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Учитывая, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения новое юридическое лицо не возникает, реорганизованное юридическое лицо (ЕСХН) при соблюдении условий, установленных гл. 26.1 НК РФ, вправе продолжать применять данную систему налогообложения.
Таким образом, при реорганизации, включая форму присоединения, взаимные обязательства сторон прекращаются совпадением должника и кредитора в одном лице. Следовательно, ни выручка одной стороны (арендодателя), ни расходы другой стороны (арендатора) не учитываются при налогообложении ЕСХН после даты присоединения.
О.Е.Ульянова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.09.2015
