Вопрос: Физлицо — учредитель ООО-1 и ООО-2. ООО-1 получило беспроцентный заем от ООО-2. Возникает ли у заемщика (ООО-1) обязанность исчислить доход для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль? Является ли предоставление займа контролируемой сделкой?
Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль получение денежных средств по договору беспроцентного займа не признается доходом заемщика. Также в доходах заемщика не учитывается материальная выгода от пользования беспроцентным займом. Сделка между ООО-1 и ООО-2, учредителем которых является одно и то же физическое лицо, может являться сделкой между взаимозависимыми лицами. Указанная сделка может быть признана контролируемой при наличии условий, предусмотренных ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций денежные средства, полученные ООО-1 по договору займа, не признаются доходом.
В абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ указано, что по долговым обязательствам любого вида доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
В случае получения беспроцентного займа такие проценты отсутствуют.
При этом материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149).
Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии со ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
На основании изложенного заключение между ООО-1 и ООО-2 беспроцентного займа может быть отнесено к сделке между взаимозависимыми лицами (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 105.3 НК РФ установлено, что, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Минфин России в Письме от 25.05.2015 N 03-01-18/29936 указывает, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Поэтому любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.
Таким образом, доходы в виде процентов по договору займа, которые могли бы быть получены заимодавцем (ООО-2), но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться им в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 1 ст. 105.14 НК РФ установлено, что в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).
Учитывая изложенное, рассматриваемая сделка по предоставлению беспроцентного займа может быть признана контролируемой при наличии условий, предусмотренных НК РФ (ст. 105.14 НК РФ).
В.В.Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.09.2015
