Вопрос: В какой момент у организации возникло право на включение в состав расходов по налогу на прибыль сумм начисленной амортизации и расходов на капитальные вложения (в размере, определенном в п. 9 ст. 258 НК РФ) по объектам основных средств, подлежащим государственной регистрации и введенным в эксплуатацию до 01.01.2013 (в период действия положений п. 11 ст. 258 НК РФ)?
Ответ: Право организации на включение в состав расходов по налогу на прибыль сумм начисленной амортизации и расходов на капитальные вложения по объектам основных средств, подлежащим государственной регистрации и введенным в эксплуатацию до 01.12.2012, возникло после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на государственную регистрацию прав).
По основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2012 г., право на включение в состав расходов сумм начисленной амортизации и расходов на капитальные вложения возникло с 01.01.2013.
Обоснование: В редакции п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ, действовавшего до 01.01.2013, основные средства, права на которые подлежали государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В этом пункте был определен лишь момент включения имущества в состав соответствующей амортизационной группы.
Таким образом, законодатель ограничил налогоплательщика в возможности сразу включить имущество, требующее государственной регистрации права, в состав амортизируемого имущества. Указанное ограничение не влияло на определение момента возникновения права на начисление амортизации и учет амортизационной премии по основным средствам в расходах в целях налога на прибыль.
Данный вывод подтверждается в Постановлениях ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12, ФАС Московского округа от 07.08.2012 по делу N А40-87766/11-90-383.
Однако в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» Минфин России в Письме от 25.12.2013 N 03-03-06/1/57292 указал, что с 01.01.2013 ст. 258 НК РФ исключено условие о необходимости подачи документов на государственную регистрацию прав в целях включения объекта основных средств в состав амортизационной группы. Федеральный закон N 206-ФЗ не предусматривает переходных положений применительно к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013 и по которым не поданы документы на государственную регистрацию прав.
При этом порядок начисления амортизации по указанным объектам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, определен ст. 3.1 Федерального закона N 206-ФЗ, вступившей в силу с 23.08.2013.
Этой статьей установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и которые введены в эксплуатацию до 01.12.2012, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. Налогоплательщики, начавшие с 01.01.2013 начислять амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества.
Таким образом, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.12.2012 и подлежащим государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав).
При этом объекты амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию в декабре 2012 г., подлежат амортизации с 01.01.2013 в порядке, установленном ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ, поскольку дата начала амортизации таких объектов приходится на 2013 г.
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42746, от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13773.
Следует учитывать, что организация, не воспользовавшаяся правом на включение в состав расходов сумм амортизационной премии и амортизации по объектам основных средств, подлежащим государственной регистрации и введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, после ввода их в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию (по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.12.2012) может впоследствии воспользоваться данным правом и подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за три года, предшествующие году ее представления (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ).
У.О.Никиткова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.09.2015
