Вопрос: Каков порядок применения при исчислении НДПИ нормативов технологических потерь углеводородного сырья при добыче, если они утверждены Минэнерго России на очередной календарный год в течение этого либо следующего за ним календарного года?
Ответ: Если нормативы потерь полезных ископаемых утверждены на очередной календарный год в течение этого либо следующего за ним календарного года, то налогоплательщик вправе осуществить перерасчет суммы налога на добычу полезных ископаемых с учетом вновь утвержденных нормативов потерь за тот календарный год, на который утверждены нормативы потерь.
Обоснование: До момента получения утвержденных нормативов технологических потерь необходимо использовать ранее утвержденные нормативы (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ).
Аналогичные выводы содержатся в Письме ФНС России от 01.08.2014 N ГД-4-3/15058@.
При этом перерасчет сумм НДПИ является правом, а не обязанностью налогоплательщика, что подтверждается позицией Минфина России (см., например, Письма от 09.04.2014 N 03-06-06-01/16211, от 22.11.2013 N 03-06-06-01/50342), а также судебной практикой.
Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 N 12232/12 при рассмотрении случая, связанного с утверждением нормативов потерь в большем размере, указано, что перерасчет сумм налога на добычу полезных ископаемых, уплаченных за период, предшествующий утверждению нормативов потерь полезных ископаемых на текущий год, является правом налогоплательщика.
В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 09.04.2015 N Ф05-3213/2015 по делу N А40-101162/14 выражена следующая позиция: несвоевременное утверждение нормативов потерь на очередной календарный год по независящим от налогоплательщика причинам не должно как лишать его права на применение ставки 0 процентов к размеру потерь, признаваемому уполномоченным государственным органом на конкретный год нормативным в случае увеличения нормативов, так и налагать обязанность пересчитывать (увеличивать) сумму налога в случае уменьшения нормативов.
В Определении Верховного Суда РФ от 02.07.2015 по делу N 305-КГ15-1414, А40-37361/2014 отмечается, что нормы НК РФ не содержат императивного условия о необходимости перерасчета налога после утверждения указанных нормативных потерь, его проведение является правом налогоплательщика. Вывод судов о наличии обязанности осуществить перерасчет НДПИ за предыдущие налоговые периоды противоречит положениям ст. ст. 54, 81 НК РФ, нарушает охраняемые законом публичные интересы и не способствует стабильности гражданского оборота.
Аналогичная позиция также представлена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 30.07.2015 N Ф05-5602/2015 по делу N А40-90751/14.
Таким образом, пересчет налоговых обязательств в случае утверждения новых нормативов потерь полезных ископаемых является правом налогоплательщика.
У.О.Никиткова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.09.2015
