Вопрос: Организация передала 20 лошадей в аренду сторонней организации — сельхозпроизводителю, применяющей ЕСХН. В период действия договора рождаются жеребята. В договоре аренды о рождении жеребят и праве собственности на них ничего не сказано. Будут ли являться жеребята собственностью арендатора? Включается ли в состав доходов, облагаемых ЕСХН, образовавшийся приплод?
Ответ: В ситуации, когда организация, применяющая общую систему налогообложения, передала 20 лошадей в аренду сторонней организации — сельскохозяйственному производителю, применяющей ЕСХН, жеребята, являясь приплодом арендованного имущества, принадлежат арендатору в соответствии с нормами гражданского законодательства. В доходы для целей ЕСХН полученный приплод не включается.
Обоснование: Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Причем плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
Статьей 607 ГК РФ установлено, что объектами аренды могут являться вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
На основании ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Объектами аренды могут быть только индивидуально-определенные и непотребляемые вещи, подлежащие возврату по окончании его срока действия.
В соответствии с нормами гражданского законодательства суть аренды заключается в пользовании арендованным имуществом. Эти правила должны соблюдаться и при аренде лошадей. При этом каждый объект аренды должен быть индивидуально определен, поименован в документах и по окончании срока аренды именно это животное, а не какое-либо другое должно быть возвращено арендодателю.
Родившиеся в период действия договора аренды жеребята изначально не были поименованы в договоре аренды. Таким образом, руководствуясь ст. 606 ГК РФ, приплод арендованного имущества является плодом, продукцией и доходом арендатора и принадлежит ему в соответствии с нормами гражданского законодательства.
Что касается обложения ЕСХН хозяйственной операции, при получении приплода в целях исчисления ЕСХН в соответствии с нормами гл. 26.1 Налогового кодекса РФ ни доходов, ни расходов не возникает.
В последующем затраты, связанные с выращиванием молодняка (на приобретение кормов, медикаментов, биопрепаратов, выплату заработной платы обслуживающему персоналу и на обязательное пенсионное страхование), отражаются в составе расходов в целях исчисления ЕСХН после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
О.Е.Ульянова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.09.2015
