Вопрос: Организация в III квартале 2015 г. реализовала земельный участок, принадлежавший ей на праве собственности (сумма сделки — 60 процентов от всего объема реализации за квартал). Камеральная проверка декларации по НДС выявила, что вычет по НДС в указанном периоде организация приняла в полном объеме по всем операциям. Налоговые органы не принимают вычет НДС, приходящийся на услуги общехозяйственного характера за III квартал 2015 г., ссылаясь на то, что не был организован раздельный учет НДС. Правомерна ли позиция налоговых органов?
Ответ: Позиция налоговых органов, согласно которой организации, реализовавшей земельный участок, принадлежащий ей на праве собственности (сумма сделки составляет 60 процентов от всего объема реализации за квартал), в вычете НДС, приходящемся на услуги общехозяйственного характера за III квартал 2015 г., отказано по причине того, что не был организован раздельный учет, правомерна. Если у организации имеются в налоговом периоде операции, облагаемые и не облагаемые НДС, и раздельный учет НДС не организован, то вычеты, приходящиеся на общехозяйственные расходы, не могут быть приняты к уменьшению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость операции по реализации земельных участков (долей в них).
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Письмо Минфина России от 04.06.2015 N 03-07-11/32299 указывает, что оснований для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного организации при приобретении услуг, используемых организацией для осуществления операции по реализации земельного участка, не являющейся объектом налогообложения этим налогом, не имеется.
Таким образом, суммы НДС, приходящиеся на расходы, связанные с реализацией земельного участка, к вычету не принимаются.
Письмо ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@ определяет, что обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, предусмотрена п. п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ.
Согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 и Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О, предусмотренное п. 4 ст. 170 НК РФ правило ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (освобожденные от налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным гл. 21 НК РФ, при этом суммы налога на добавленную стоимость в части (пропорции), приходящейся на операции, не признаваемые объектом налогообложения, налоговому вычету у налогоплательщика не подлежат.
Таким образом, в случае осуществления налогоплательщиком операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), возникает обязанность по ведению раздельного учета, который должен осуществляться в порядке, предусмотренном п. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 N Ф03-2961/2011 по делу N А37-1584/2010 указывает, что налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Суды приходят к выводу о том, что если представленные организацией документы не подтверждают как факт ведения раздельного учета, так и факт реальности ведения такого учета, то, соответственно, наличия права на вычет налога в полном размере нет.
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237 «О порядке применения налоговых вычетов по НДС организацией, выполняющей как облагаемые, так и не облагаемые НДС работы» определяет, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.
Таким образом, если у организации имеются в налоговом периоде операции, облагаемые и не облагаемые НДС, и раздельный учет НДС не организован, то вычеты, приходящиеся на общехозяйственные расходы, не могут быть приняты к уменьшению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.09.2015
