Вопрос: Организация на протяжении нескольких месяцев представляет сканированные копии счетов-фактур. Сканированные копии организация получает по электронной почте. Отсутствие бумажных экземпляров документов связано с территориальной отдаленностью организации, в связи с чем не всегда есть возможность их получить. Допустимо ли возмещение НДС на основании сканированных копий счетов-фактур?
Ответ: В налоговом законодательстве нет четкого указания, что принимать к учету копии счетов-фактур нельзя. С учетом сложившейся в последнее время судебной практики копии счетов-фактур не могут являться препятствием в применении вычета по НДС и, следовательно, его возмещении.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ, первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.
В рассматриваемой ситуации составленные на бумажном носителе счета-фактуры были переведены в электронный вид (отсканированы), то есть нельзя говорить о том, что они составлены в электронной форме в терминологии гл. 21 НК РФ.
Для разрешения поставленного вопроса обратимся к арбитражной практике. Имеются примеры судебной практики, в которых суд приходит к выводу о том, что нормы налогового законодательства не предполагают возможности подтверждения права на вычет по НДС копиями документов при отсутствии их подлинных экземпляров.
Данная позиция содержится, в частности, в Решении Арбитражного суда Свердловской области от 19.10.2010 N А60-25000/2010-С8.
Однако в большинстве случаев арбитры занимают сторону налогоплательщиков.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 05.06.2014 N Ф05-4685/2014 по делу N А41-7289/2013 суд установил факт наличия у налогоплательщика оригиналов счетов-фактур. На основании этого он пришел к выводу, что представление налогоплательщиком в ходе проверки в инспекцию факсимильных копий счетов-фактур не препятствует применению вычета по НДС.
Также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2011 по делу N А45-15053/2010 указывается, что действующее налоговое законодательство не содержит требований о регистрации исключительно оригиналов счетов-фактур, полученных от поставщиков, и не предусматривает запрета на предъявление счета-фактуры покупателю путем использования факсимильной связи или какого-либо ограничения его использования.
Существует практика, в которой подтверждается, что при утрате первичных бухгалтерских документов, в том числе оригиналов счетов-фактур, основанием для применения налоговых вычетов по НДС могут служить копии счетов-фактур, а также иные документы, подтверждающие сумму НДС, предъявленную к оплате по счетам-фактурам контрагентами (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.2014 N А12-10784/2013).
Таким образом, как видно, позиция судов при решении данного вопроса неоднозначна.
Опираясь на позицию судов, сложившуюся в последнее время, в случае если копии счетов-фактур, полученных по факсу или в отсканированном виде, содержат все необходимые реквизиты и подписаны уполномоченными на то лицами, такие документы организация может рассматривать в качестве документа, соответствующего требованиям НК РФ. В таком случае, по нашему мнению, организация имеет право на применение вычета и, соответственно, на возмещение НДС из бюджета.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.09.2015
