Вопрос: Российская организация (агент), включенная в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющая сертификат эксплуатанта, осуществляет воздушные перевозки на воздушном судне в интересах собственника (принципала) этого воздушного судна на основании агентского договора, по условиям которого все расходы производятся от имени агента, но за счет принципала. Организация приобретает авиационный керосин у российских поставщиков и перевыставляет данные затраты принципалу на основании отчетов агента. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по акцизам согласно пп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ?
Ответ: Если российская организация (агент), включенная в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющая сертификат эксплуатанта, приобретает авиационный керосин у российских поставщиков от имени агента и за счет принципала, то объекта налогообложения по акцизам согласно пп. 28 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ не возникает.
Обоснование: Согласно пп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу является получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Для целей данной гл. 22 НК РФ получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией.
Из анализа приведенных положений следует, что обязательными условиями, при которых возникает объект налогообложения, являются: приобретение авиационного керосина именно в собственность и по договору именно с российской организацией; авиационный керосин получен лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.
В свою очередь, согласно ст. 1011 Гражданского кодекса РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 или 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 «Агентирование» ГК РФ или существу агентского договора.
В силу п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Соответственно, учитывая положения ст. ст. 996, 1011 ГК РФ, при приобретении агентом вещи от своего имени, но за счет принципала, право собственности на вещь возникает у принципала.
В связи с этим, учитывая, что одним из условий для возникновения объекта налогообложения по акцизу является приобретение авиационного керосина именно в собственность по договору, объекта налогообложения у агента по основаниям, предусмотренным пп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ, не возникает, как и не возникает у принципала, который не будет соответствовать критерию лица, включенного в соответствующий реестр.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.09.2015
