Вопрос: Договор аренды заключен в 2014 г. и действует в 2015 г. Ежемесячная арендная плата установлена в иностранной валюте с расчетами в рублях. Следует ли считать для целей налогового учета по налогу на прибыль дату заключения договора в 2014 г. и рассчитывать в 2015 г. суммовые разницы или в данном случае должны определяться курсовые разницы?
Ответ: По договору аренды, заключенному в 2014 г. и действующему в 2015 г., ежемесячная арендная плата по которому установлена в иностранной валюте с расчетами в рублях, в 2015 г., по нашему мнению, следует осуществлять расчет как суммовых, так и курсовых разниц в зависимости от момента совершения операций за каждый месяц аренды.
Обоснование: Согласно Федеральному закону от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 81-ФЗ) с 01.01.2015 утратили силу положения п. 11.1 ч. 2 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, в силу которых внереализационными доходами (расходами) признавались доходы (расходы) в виде суммовой разницы.
Однако п. 3 ст. 3 Закона N 81-ФЗ установлены переходные положения, согласно которым доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Закона N 81-ФЗ. При этом в Законе N 81-ФЗ речь ведется не о совершенных действиях по исполнению сделки, а о заключенных сделках.
В свою очередь, учитывая положения ст. 433 Гражданского кодекса РФ, момент заключения договора не связан с действиями по его фактическому исполнению.
В связи с чем договор можно было бы считать заключенным в 2014 г.
Аналогичная позиция была изложена в Письме Минфина России от 30.03.2015 N 03-03-06/1/17387. Однако в более поздних Письмах Минфин России указал, что при определении даты заключения сделки следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), — например, Письма от 14.05.2015 N 03-03-10/27647 (направлено Письмом ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11191), от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35976, от 13.08.2015 N 03-03-06/1/46849 и др.). Таким образом, по договору, заключенному в 2014 г. и исполнение по которому предусмотрено также в 2015 г., следует осуществлять расчет как суммовых, так и курсовых разниц в зависимости от момента совершения операций за каждый месяц аренды.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.09.2015
