Вопрос: О каком налоге идет речь в пп. 9 п. 10 ст. 214.1 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования), принимая во внимание положения п. 18 ст. 217 НК РФ?
Ответ: Норма пп. 9 п. 10 ст. 214.1 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ применяется при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в случае если ранее эти ценные бумаги были приобретены в порядке наследования с уплатой налога в соответствии с Законом РФ от 12.12.1991 N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (далее — Закон N 2020-1).
Обоснование: Согласно пп. 9 п. 10 ст. 214.1 НК РФ в целях данной статьи расходами на операции с ценными бумагами и расходами на операции с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы в сумме налога, уплаченного налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования. При этом не конкретизирован вид уплаченного налогоплательщиком при наследовании ценных бумаг налога.
Указанная норма об учете в составе расходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами сумм уплаченного им при наследовании налога была введена Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» и вступила в силу с 1 января 2006 г. На дату подписания Федерального закона N 58-ФЗ продолжал действовать Закон N 2020-1.
В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются любые доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Закон N 2020-1 был отменен с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Уплата иных налогов физическими лицами при наследовании ими имущества, включая ценные бумаги, законодательством не предусмотрена.
Таким образом, в настоящее время норма пп. 9 п. 10 ст. 214.1 НК РФ фактически применяется при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в случае если ранее эти ценные бумаги были приобретены в порядке наследования с уплатой налога в соответствии с Законом N 2020-1.
М.И.Шиенок
Государственный советник
гражданской службы РФ
1 класса
18.09.2015
