Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения и метод начисления при исчислении налога на прибыль, осуществляет деятельность, облагаемую по ставкам НДС 0 и 18 процентов. В апреле 2015 г. предприятием был заключен контракт на оказание услуг, расходы по указанному договору относятся к деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов. Акт оказанных услуг был подписан 30 апреля 2015 г. Экспорт за апрель был подтвержден (собран весь пакет документов) в июле 2015 г. Можно ли расходы на оказанные организации услуги отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций во II квартале 2015 г., ведь в таком случае данные расходы в декларациях по НДС и налогу на прибыль найдут свое отражение в разных кварталах 2015 г.?
Ответ: В случае когда организация, применяющая общую систему налогообложения и метод начисления при исчислении налога на прибыль, осуществляет деятельность, облагаемую по ставкам НДС 0 и 18 процентов, а в апреле 2015 г. предприятием был заключен контракт на оказание услуг, расходы по указанному договору относятся к деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, 30 апреля 2015 г. подписан акт оказанных услуг, если собран пакет документов в июле 2015 г., то регистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок необходимо в последний день квартала, а именно 30 сентября 2015 г. В налоговой декларации по НДС указанный счет-фактура найдет свое отражение в III квартале 2015 г. по строке 030 разд. 4 налоговой декларации по НДС. Услуги, оказанные организации в апреле 2015 г., отражаются по строке 040 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2015 г.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
Налог на добавленную стоимость
После принятия на учет оказанных услуг заказчик вправе принять к вычету сумму «входного» НДС, предъявленного исполнителем. Вычет производится на основании правильно оформленного счета-фактуры исполнителя в отношении услуг, приобретаемых для использования в деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Декларация по НДС подается в соответствии с формой и форматом, утвержденными Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Если операция облагается по ставке НДС 0 процентов, данные по ней отражаются в разд. 4 или 6 налоговой декларации по НДС (абз. 17, 19 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@).
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 — 2.9, 3, 3.1, 4 — 6, 8, 9, 9.1, 10 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, одновременно с разд. 4 декларации представляются документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
По строке 030 разд. 4 налоговой декларации по НДС по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, включающие сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Данные налоговой декларации по НДС формируются на основании книги покупок. По экспортным операциям право на налоговые вычеты возникает в момент определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Следовательно, регистрировать в книге покупок полученные от поставщиков счета-фактуры по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт, нужно:
— в последний день квартала, в котором будет собран полный пакет документов;
— на дату отгрузки товара (работ, услуг).
При этом счета-фактуры регистрируются на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ (п. 2, пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Это касается в том числе счетов-фактур, полученных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для использования в операциях, облагаемых НДС по разным ставкам (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок). Так, если приобретенные товары (работы, услуги), отраженные в одном счете-фактуре, будут использоваться в операциях, облагаемых НДС по ставкам 0 и 18 процентов, счет-фактура регистрируется в книге покупок только в части суммы НДС, которая предъявлена к вычету в установленном порядке (см. Письма Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-09/10695, от 17.03.2015 N 03-07-11/14238).
Таким образом, если собран пакет документов в июле 2015 г., то регистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок необходимо в последний день квартала, а именно 30 сентября 2015 г. В налоговой декларации по НДС указанный счет-фактура найдет свое отражение в III квартале 2015 г.
Налог на прибыль организаций
Согласно ст. 272 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль при применении налогоплательщиком метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При этом установленные НК РФ правила признания расходов в виде затрат на приобретение работ (услуг) различаются и зависят от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности.
В зависимости от характера оказанных услуг их стоимость учитывается заказчиком в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), прочих расходов (ст. 264 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). При методе начисления эти расходы признаются на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Эта позиция подтверждается также Письмом ФНС России от 07.05.2014 N ГД-4-3/8815.
Расходы, связанные с оказанием услуг, являются косвенными (абз. 9 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Правила заполнения Приложения N 2 к листу 02 разъяснены в разд. VII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
По строке 040 Приложения N 2 к листу 02 организации, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ.
Таким образом, услуги, оказанные организации в апреле 2015 г., отражаются по строке 040 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2015 г.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
19.09.2015
