Вопрос: Организация использует основную систему налогообложения и метод начисления по налогу на прибыль. В контракте (заключен в 2015 г.) с контрагентом указано, что стоимость оказания услуг в условных единицах равна 1000 долл. США по курсу Банка России плюс 1 процент на дату оплаты. Предоплата по договору — 100 процентов. На дату оплаты курс Банка России составил 49,5 долл. США за рубль, соответственно, стоимость у. е. — 50 руб., на дату фактического оказания услуг курс Банка России составил 54,45 долл. США за рубль, а стоимость у. е. — 55 руб. Какова налоговая база для целей исчисления НДС и налога на прибыль? Как отражается разница в курсах для целей налогообложения?
Ответ: Налоговая база для расчета НДС на дату оплаты составит 1000 у. е. по курсу 50 руб., что равно 50 000 руб. Сумма НДС составит 7627,12 руб. (50 000 x 18 / 118). На дату отгрузки налоговая база составит 42 372,88 руб. (50 000 руб. — 7627,12 руб.). А сумма НДС также будет равна 7627,12 руб.
По налогу на прибыль налоговая база будет определяться только на дату реализации и составит 50 000 руб.
При 100%-ной предоплате курсовых разниц у организации не возникает.
Обоснование: Расчеты на территории РФ осуществляются в рублях (ст. ст. 140, 317 Гражданского кодекса РФ). Как следует из п. 2 ст. 317 ГК РФ, в денежном обязательстве можно предусмотреть, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (у. е.). При этом необходимо согласовать курс валюты (у. е.) по отношению к рублю и момент его определения.
Налог на добавленную стоимость
Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат — день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).
Пунктом 4 ст. 153 НК РФ установлено, что, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется.
Курс иностранной валюты (условной единицы) на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) может отличаться от курса этой же иностранной валюты (условной единицы) на дату последующей оплаты. В связи с этим при последующей оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) могут возникать разницы в сумме НДС, которые учитываются в доходах или расходах по налогу на прибыль.
При этом при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки (см., например, Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813).
Таким образом, в налоговом учете для исчисления НДС курсовой разницы не возникает, в рассматриваемом примере налоговая база для расчета НДС на дату оплаты составит 1000 у. е. по курсу у. е. (курс Банка России плюс 1 процент) 50 руб., что равно 50 000 руб. Сумма НДС составит 7627,12 руб. (50 000 x 18 / 118). На дату отгрузки налоговая база составит 42 372,88 руб. (50 000 руб. — 7627,12 руб.). А сумма НДС также будет равна 7627,12 руб. (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Налог на прибыль
Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (абз. 2 п. 3 ст. 248 НК РФ).
При применении метода начисления доходы от реализации товаров признаются на дату их реализации (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Доходы, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации товаров, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон.
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток) (п. 8 ст. 271 НК РФ).
При этом сумма полученной предоплаты в доходах не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При этом в случае получения предварительной оплаты сумма выручки, выраженной в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному сторонами на дату получения этой предоплаты (п. 3 ст. 248, абз. 4 п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ). Курсовых разниц у организации при этом не возникает (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В рассматриваемом примере курс у. е. определен в контракте на дату оплаты, поэтому налоговая база для расчета налога на прибыль составит 1000 у. е. по курсу у. е. (курс Банка России плюс 1 процент) 50 руб., что равно 50 000 руб.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
19.09.2015
