Вопрос: Муниципальное образование, являющееся акционером акционерного общества с долей участия более 50 процентов, на безвозмездной основе передает обществу имущество для использования в своей деятельности.
Признается ли данное имущество доходом общества для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Имущество, передаваемое муниципальным образованием, являющимся акционером акционерного общества с долей участия более 50 процентов, на безвозмездной основе обществу для использования в своей деятельности, признается внереализационным доходом для целей исчисления налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Вместе с тем согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
На основании п. 2 ст. 11 НК РФ организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 124 Гражданского кодекса РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономные области, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования — выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений — гражданами и юридическими лицами.
Учитывая изложенное, муниципальное образование, так же как и субъект РФ, и РФ, не является юридическим лицом по смыслу ГК РФ, а значит, муниципальное образование невозможно признать организацией для целей налогообложения.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 28.12.2012 N 03-03-06/1/731 по вопросу применимости пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к операциям, связанным с получением акционерным обществом бюджетных средств в виде субсидий, нормы, предусмотренные данным подпунктом п. 1 ст. 251 НК РФ, распространяются на операции безвозмездной передачи имущества в установленных НК РФ случаях, когда передающая и принимающая стороны являются организациями.
В Письме Минфина России от 13.02.2015 N 03-03-06/1/6576 указано на то, что Президиум ВАС РФ Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 246 НК РФ.
Учитывая изложенное, в случае передачи имущества российской организации от Российской Федерации нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются.
В Письме Минфина России от 08.06.2015 N 03-03-05/32979 также указано, что в случае передачи имущества российской организации от субъекта Российской Федерации нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются, так как субъекты Российской Федерации не являются юридическими лицами.
Следовательно, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется и в случае, если речь идет о передаче имущества муниципальным образованием, имеющим долю участия в акционерном обществе более 50 процентов.
Таким образом, имущество, передаваемое муниципальным образованием, являющимся акционером акционерного общества с долей участия более 50 процентов, на безвозмездной основе обществу для использования в своей деятельности, признается внереализационным доходом для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
19.09.2015
