Вопрос: Организация в III квартале 2015 г. выявила, что в книге продаж в графе 8 и, соответственно, в налоговой декларации по НДС в строке 100 разд. 9 указала номер, дату, наименование, адрес контрагента и сумму отгрузки, которые соответствуют выставленному счету-фактуре, а ИНН и КПП — другого контрагента. Необходимо ли организации представить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость? Могут ли налоговые органы в данном случае предъявить организации штрафные санкции за неправильно составленную налоговую декларацию?
Ответ: В рассматриваемой ситуации организация совершила ошибку, не приводящую к занижению суммы налога на добавленную стоимость, и имеет право внести необходимые изменения и направить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2015 г. По нашему мнению, во избежание проведения мероприятий дополнительного налогового контроля со стороны налоговых органов организации рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию при выявлении ошибки в заполнении реквизитов счета-фактуры в разд. 9 налоговой декларации. Ошибки по неправильному отражению реквизитов контрагента в налоговой декларации, не приводящие к занижению суммы налогов и искажению бухгалтерской отчетности, не могут быть фактом, приводящим к наложению административного штрафа на должностных лиц организации и привлечению ее к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Обоснование: Декларация по НДС подается в соответствии с формой и форматом, утвержденными Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Сведения, отраженные в книге покупок и продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и включаемые в налоговую декларацию по НДС, указаны в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Абзац 2 п. 2 Порядка заполнения декларации указывает, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 Налогового кодекса РФ. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» также в пп. «б» пп. 3.1 п. 3 определяет, что согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (право представить уточненную налоговую декларацию).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация совершила ошибку, не приводящую к занижению суммы налога на добавленную стоимость, и имеет право внести необходимые изменения и направить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2015 г.
Однако непредставление уточненной декларации организацией по указанной ошибке может привести к возникновению проблем при получении вычета по НДС по полученному счету-фактуре контрагентом. Так как все данные из представленных в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) вводятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов. На стадии ввода показателей в систему осуществляется автоматизированный арифметический контроль в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов) с использованием внутридокументных контрольных соотношений (Письмо ФНС России N АС-4-2/12705).
Сверка счета-фактуры, отраженного в налоговой декларации поставщика в разд. 9, и счета-фактуры, отраженного в налоговой декларации покупателя в разд. 8, может привести к ситуации, в которой при предоставлении вычета покупателю налоговые органы не смогут его идентифицировать и возникнет необходимость затребования дополнительных документов со стороны покупателя, а также проведения мероприятий по проведению встречной проверки спорного счета-фактуры.
По нашему мнению, во избежание проведения мероприятий дополнительного налогового контроля со стороны налоговых органов организации рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию при выявлении ошибки в заполнении реквизитов счета-фактуры в разд. 9 налоговой декларации.
Ошибки, допущенные при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, могут быть квалифицированы как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).
Однако под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимаются отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Можно сделать вывод, что указанные нормы прямо не предусматривают ответственности за неправильное заполнение налоговой декларации, которое не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате.
Руководствуясь ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются: занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
В рассматриваемой ситуации ошибки по неправильному отражению реквизитов контрагента в налоговой декларации, не приводящие к занижению суммы налогов и искажению бухгалтерской отчетности, не могут быть фактом, приводящим к наложению административного штрафа на должностных лиц.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.09.2015
