Вопрос: Как российской организации определить налоговую базу по НДС и уплатить налог при ввозе на территорию РФ из Республики Беларусь товара, полученного безвозмездно от белорусской организации по договору, в котором стоимость товара не указана?
Ответ: По нашему мнению, при ввозе российской организацией на территорию РФ из Республики Беларусь товара, полученного безвозмездно от белорусской организации по договору, в котором стоимость товара не указана, налоговая база по НДС равна 0 и уплачивать налог не следует. Тем не менее следует учитывать, что контролирующие органы могут определить налоговую базу как рыночную стоимость товара и доначислить организации НДС, пени и штраф.
Обоснование: В соответствии с п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол) для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.
Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) — стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах — стоимость товаров, отраженная в учете.
При этом Протокол не устанавливает специального порядка определения налоговой базы по НДС при ввозе безвозмездно полученного товара с нулевой стоимостью.
На основании изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует применять вышеуказанный общий порядок определения налоговой базы по НДС на основе стоимости приобретенных товаров, а именно: поскольку стоимость приобретенного товара — цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товар согласно условиям договора, равна 0, налоговая база равна 0 и уплачивать НДС не следует.
Однако следует учитывать положение п. 18 Протокола, согласно которому для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства-члена, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения. В данном случае это разд. V.1 Налогового кодекса РФ, основополагающим принципом которого является признание для целей налогообложения рыночных цен товаров (работ, услуг).
В связи с этим контролирующие органы могут определить налоговую базу по НДС как рыночную стоимость товара (особенно в случае установления взаимозависимости сторон сделки) и доначислить организации НДС, пени и штраф.
Также следует отметить, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.09.2015
