Вопрос: Следует ли российской организации (если да, то по какой ставке) удерживать и уплачивать НДФЛ с зарплаты гендиректора — гражданина РФ, не являющегося налоговым резидентом РФ и управляющего организацией дистанционно из Финляндии, где он постоянно проживает?
Ответ: По нашему мнению, с заработной платы генерального директора — гражданина РФ, не являющегося налоговым резидентом РФ и управляющего российской организацией дистанционно из Финляндии, где он постоянно проживает, организации следует удерживать и уплачивать НДФЛ по ставке 30%.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При этом согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ, — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
Статьей 16 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» установлено, что гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, полученные резидентом одного договаривающегося государства (в данном случае Финляндии) в качестве члена совета директоров или любого другого аналогичного органа организации, которая является резидентом другого договаривающегося государства (в данном случае РФ), могут облагаться налогом в этом другом государстве.
На основании п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за отдельными исключениями, не имеющими отношения к данному случаю).
На основании изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации заработная плата генерального директора российской организации — гражданина РФ, не являющегося налоговым резидентом РФ, несмотря на управление организацией дистанционно из Финляндии, где он постоянно проживает, является доходом, полученным от источников в РФ, и, соответственно, при ее выплате организации на основании ст. 226 НК РФ следует удерживать и уплачивать НДФЛ по ставке 30%.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.09.2015
