Вопрос: Организация за наличный расчет приобрела у контрагента товар на общую сумму 15 000 руб. Оправдательные документы, полученные от контрагента, содержат чек ККТ на сумму 15 000 руб., счет-фактуру на сумму 15 003 руб., товарную накладную (форма N ТОРГ-12) на сумму 15 002,75 руб. Организация обратилась к контрагенту о приведении в соответствие всех первичных документов, ведь сумма сделки — 15 000 руб.
Контрагент отказался, ссылаясь на то, что бухгалтерская программа распечатала документы и за счет округлений суммы в счете-фактуре и накладной разнятся.
Может ли организация принять к налоговому учету для целей исчисления налога на прибыль и НДС указанный комплект документов? Существуют ли в данном случае риски оспаривания правомерности данной сделки налоговыми органами?
Ответ: Комплект документов, содержащий чек ККТ на сумму 15 000 руб., счет-фактуру на сумму 15 003 руб., товарную накладную (форма N ТОРГ-12) (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) на сумму 15 002,75 руб., принять к налоговому учету для целей исчисления налога на прибыль и НДС нельзя. В указанной ситуации документируется факт хозяйственной жизни по определенной сделке розничной купли-продажи, заключенной в устной форме. Сумма сделки отражена в кассовом чеке, который является подтверждающим документом факта заключения сделки. Счет-фактура имеет строку «Всего к оплате», в которой должна быть отражена сумма сделки купли-продажи, причитающаяся к оплате (то есть сумма, указанная в кассовом чеке). Товарная накладная также фиксирует факт хозяйственной жизни по купле-продаже товаров по определенной сделке. Указанная сделка предполагает передачу товаров на сумму, зафиксированную в кассовом чеке. В рассматриваемой ситуации противоречие в сведениях является очевидным (различные суммы в первичных документах по одной сделке), что может являться доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Обоснование: К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/229, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1066/11).
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
В указанной ситуации документируется факт хозяйственной жизни по определенной сделке розничной купли-продажи, заключенной в устной форме. Сумма сделки отражена в кассовом чеке, который является подтверждающим документом факта заключения сделки.
По разъяснениям контролирующих органов чеки ККТ могут являться первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат на приобретение за наличный расчет товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209, от 05.01.2004 N 16-00-17/2, УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007). Оформление иных документов, подтверждающих расчеты при продаже товаров за наличный расчет, не обязательно (Письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-01-15/9-264).
Однако в случае отсутствия в кассовом чеке перечня приобретаемых товаров представители налоговых органов рекомендуют дополнительно к кассовому чеку оформлять покупателю товарный чек с указанием в нем названия организации (индивидуального предпринимателя), наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца (см. Письмо УФНС России по г. Москве N 20-12/29007).
Счет-фактура, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», имеет строку «Всего к оплате», в которой должна быть отражена сумма сделки купли-продажи, причитающаяся к оплате (то есть сумма, указанная в кассовом чеке).
Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 предназначена для документирования операций по продаже товаров, форма и Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) утверждены Постановлением Госкомстата России N 132.
В данных Указаниях сказано, что эта товарная накладная применяется коммерческими организациями для оформления продажи (отпуска) товаров сторонним организациям.
Таким образом, товарная накладная также фиксирует факт хозяйственной жизни по купле-продаже товаров по определенной сделке. Указанная сделка предполагает передачу товаров на сумму, зафиксированную в кассовом чеке. Если сумма в товарной накладной будет отличаться от кассового чека в сторону уменьшения, то это свидетельствует о недопоставке товара. Если сумма в товарной накладной больше, чем в кассовом чеке, то это ведет к возможности отказа покупателя в получении товара в большей сумме в связи с образованием необоснованной дебиторской задолженности перед покупателем.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (п. 3) указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13346 определяет, что в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (понимаемой, в частности, как уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Таким образом, противоречие в сведениях является очевидным (различные суммы в первичных документах по одной сделке), что может являться доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.09.2015
